Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов

Если объектом налогообложения являются доходы

В этом случае налоговая база по единому налогу - это денежное выражение до­ходов организации. Сумма квартального авансового платежа рассчитывается по ито­гам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Ставка налога для упрощенцев, которые выбрали доходы в качестве объек­та налогообложения, составляет 6 процентов. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, 9 месяцев.

При расчете единого налога величина единого налога за отчетный период уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхова­ние и пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены со­трудникам в отчетном (налоговом) периоде.

Сумма единого, налога подлежит уменьшению только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченных (в пре­делах суммы начисленных за соответствующий период) на дату представления на­логовой декларации по единому налогу за соответствующий отчетный (налого­вый) период. Об этом сказано в определении Конституционного Суда РФ от 8 ап­реля 2004 г. № 92-0.

Статья 346.21 Налогового кодекса РФ не содержит требования о том, что стра­ховые пенсионные взносы перечислены в том отчетном периоде, в котором упла­чиваются авансовые платежи по единому налогу. К такому выводу не раз приходи­ли суды. Пример - постановления ФАС Уральского округа от 8 июня 2006 г. по де­лу № Ф09-4928/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 16 ноября 2005 г. по делу № А05-7050/05-12, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 января 2006 г. №А29-514б/2005А

Что касается пособий, то тут речь идет о начисленных и фактически выдан­ных пособиях, которые фирма выплатила за счет собственных средств, а не за счет ФСС России.

В этом случае налоговая база по единому налогу - это денежное выражение разницы между доходами и расходами. Сумма единого налога за отчетный пери­од рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с нача­ла года. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сум­му расходов, налог взимается по ставке 15%.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхо­вание при расчете единого налога в полном размере включаются в состав расхо­дов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем своим работникам за счет собственных средств, включаются в состав расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

На практике возможна ситуация, когда расходы окажутся больше доходов. Ес­ли отрицательный результат будет получен по итогам I квартала, 1 полугодия или 9 месяцев, то перечислять квартальные авансовые платежи по единому налогу ор­ганизации (предпринимателю) не нужно.

Если же такая ситуация сложится по итогам года, то придется заплатить в бюд­жет минимальный налог. Величина минимального налога составляет 1% от суммы полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода года. Сумма минимального налога, уплачен­ная организацией за налоговый период, в котором получен убыток, присоединя­ется к сумме убытков, перенесенных на будущее.

Сумму полученного убытка можно будет учесть при расчете единого налога в следующем году, но только при условии, что налоговая база (разница между дохо­дами и расходами) будет уменьшена не более чем на 30%. Обратите внимание: те­перь в Кодексе четко прописано, что убыток уменьшает налоговую базу, рассчитан­ную по итогам налогового периода. То есть поспорить за свое право уменьшать на сумму убытка авансовые платежи по итогам отчетных периодов не получится.

Если за один год списать полученный убыток не удастся, то оставшаяся часть убытка переносится на последующие годы. Учтите, что списывать убыток можно только в течение 10 лет.

Дата добавления: 2014-01-11