Учет поступления основных средств

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях[27].

К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости, которая формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (счет активный, калькуляционный, сальдовый, балансовый). К данному счету могут открываться различные субсчета, раскрываемые в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.

Поступление объектов основных средств в результате покупки производится за счет капитальных вложений предприятия. Объекты основных средств, приобретаемые у поставщиков, могут быть готовыми к эксплуатации, либо требовать предварительного монтажа.

Если приобретаемые основные средства не требуют монтажа, расходы, входящие в первоначальную стоимость, учитываются по дебету счета 08.

В первоначальную стоимость основных средств включаются суммы, указанные в счете-фактуре поставщиков: дебет счета 08/4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах поставщиков, отражаются по дебету счета 19/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» и кредиту счета 60.

Оплата счетов-фактур путем перечисления сумм с расчетного счета отражается в учете записью: дебет счета 60 кредит счета 51 «Расчетные счета».

Доставка объектов основных средств может выполняться сторонней организацией либо самим экономическим субъектом.

Если доставку осуществляет сторонняя организация, учет ведут по данным счетов-фактур, где отражены транспортные расходы по доставке объекта: дебет счета 08/4 кредит счета 60. Сумма НДС принимается к учету записью: дебет счета 19/1 кредит счета 60.

Если объект доставляется силами самого экономического субъекта, то в первоначальную стоимость включаются фактически произведенные затраты, связанные с доставкой.

Если имеется специальное структурное подразделение, занимающееся транспортными услугами, то учет транспортных расходов ведется на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем их списывают записью: дебет счета 08/4 кредит счета 23.

Если специализированного подразделения нет, то все транспортные расходы списывают записью: дебет счета 08/4 кредит счетов учета ресурсов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.).

Если расходы по доставке объекта производило подотчетное лицо, то выполняется следующая запись: дебет счета 08/4 кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Услуги посреднических и др. сторонних организаций, связанных с приобретением основных средств отражаются записью: дебет счета 08/4 кредит счета 60. Сумма НДС принимается к учету записью: дебет счета 19/1 кредит счета 60.

Если объект основных средств требует государственной регистрации, то в первоначальную стоимость включается сумма государственной пошлины: дебет счета 08/4 кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисление пошлины: дебет счета 76 кредит счета 51.

Приобретенные объекты принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на счете 01 «Основные средства» (счет активный, инвентарный, сальдовый) по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях: дебет счета 01 кредит счета 08/4.

После принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету, НДС, учтенный по дебету счета 19/1 и относящийся к данному объекту, включается в состав налоговых вычетов: дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 19/1.

Если экономический субъект приобретает оборудование, требующее установки (монтажа), то все расходы, связанные с приобретением этого объекта включаются в его фактическую себестоимость и учитываются на счете 07 «Оборудование к установке» (счет активный, инвентарный, сальдовый).

На суммы, указанные в счетах-фактурах поставщиков составляется запись: дебет счета 07 кредит счета 60. Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах поставщиков, отражаются по дебету счета 19/1 и кредиту счета 60.

Оплата счетов-фактур путем перечисления сумм с расчетного счета отражается в учете записью: дебет счета 60 кредит счета 51.

Если расходы по доставке такого оборудования осуществляет сторонняя организация, бухгалтерскую запись выполняют на основании данных счетов-фактур: дебет счета 07 кредит счета 60. На счете 19/1 учитывают НДС, включенный в счета транспортных организаций: дебет счета 19/1 кредит счета 60.

Если расходы производились самим экономическим субъектом, то учитывают услуги цехов вспомогательного производства: дебет счета 07 кредит счета 23.

Если счет 23 не ведется, то транспортные расходы учитывают записью: дебет счета 07 кредит счетов учета ресурсов (10, 70, 69 и т.д.).

Если расходы по доставке объекта производило подотчетное лицо, то выполняется следующая запись: дебет счета 07 кредит счета 71.

Услуги посреднических и др. сторонних организаций, связанных с приобретением оборудования, отражается записью: дебет счета 07 кредит счета 60. Сумма НДС принимается к учету записью: дебет счета 19/1 кредит счета 60.

При передаче оборудования в монтаж, его фактическая себестоимость списывается на счет 08/3 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств». На счете 08/3 учитываются фактические расходы, связанные с приобретением оборудования, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, межэтажному перекрытию или др. несущим конструкциям), или начата укрупнительная сборка оборудования: дебет счета 08/3 кредит счета 07.

Установку (монтаж), пусконаладочные работы могут выполнять сторонняя организация или сам экономический субъект.

Если работы выполняет сторонняя организация, то в бухгалтерском учете записи выполняются на основании данных счетов-фактур и актов о выполненных работах: дебет счета 08/3 кредит счета 60. Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах, отражаются по дебету счета 19/1 и кредиту счета 60.

Оплата счетов-фактур путем перечисления сумм с расчетного счета отражается в учете записью: дебет счета 60 кредит счета 51.

Если работы выполняются силами вспомогательных производств, то в учете делается запись: дебет счета 08/3 кредит счета 23.

Выполнение монтажных работ собственными рабочими отражается записями: дебет счета 08/3 кредит счетов учета ресурсов (10, 70, 69 и т.д.).

После завершения работ, объект принимается к бухгалтерскому учету и включается в состав основных средств по первоначальной стоимости: дебет счета 01 кредит счета 08/3.

НДС, учтенный на счете 19/1, принимается к вычету: дебет счета 68 кредит счета 19/1.

Строительство основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств и т.д.) осуществляет организация-застройщик и ведет бухгалтерский учет производимых при этом затрат, которые группируются по технологической структуре, определяемой сметной документацией.

Учет затрат на строительные работы и монтаж оборудования ведется в зависимости от способа осуществления работ (подрядного или хозяйственного).

При подрядном способе строительные работы и работы по монтажу оборудования, выполненные и оформленные в установленном порядке, отражаются у застройщика-заказчика по договорной стоимости и по их окончании принимаются от подрядчика. Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться следующими способами: на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения; на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).

При строительстве подрядным способом записи в бухгалтерском учете выполняются по данным счетов-фактур строительной организации и актов о выполненных работах. Расчеты между застройщиком и подрядчиком ведутся в соответствии с договором на строительство и могут осуществляться: в форме авансов; в форме промежуточных платежей за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах; после завершения всех работ на объекте строительства. В течение всего срока, расходы по строительству объектов основных средств отражаются следующей записью: дебет счета 08/3 кредит счета 60. Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах подрядчиков, отражаются по дебету счета 19/1 и кредиту счета 60.

Оплата счетов-фактур путем перечисления сумм с расчетного счета отражается в учете записью: дебет счета 60 кредит счета 51.

По завершении строительства на все объекты недвижимости необходимо получить право собственности. Государственная пошлина за регистрацию этого права включается в первоначальную стоимость объекта: дебет счета 08/3 кредит счета 76. Перечисление пошлины: дебет счета 76 кредит счета 51.

Объект принимается к бухгалтерскому учету в состав основных средств: дебет счета 01 кредит счета 08/3.

НДС, учтенный на счете 19, включается в состав налоговых вычетов: дебет счета 68 кредит счета 19/1.

При хозяйственном способе выполнения строительных работ в бухгалтерском учете застройщика отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы материальных и трудовых ресурсов, расходы, связанные с использованием основных средств и нематериальных активов, расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства. Все фактические затраты по строительству, включая амортизационные отчисления, ежемесячно собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»: дебет счета 23 кредит счетов учета ресурсов (10, 70, 69, 02 «Амортизация основных средств» и т.д.).

Расходы вспомогательного цеха ежемесячно списываются записью: дебет счета 08/3 кредит счета 23.

В Налоговом кодексе РФ в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» ст. 159 п. 2, указывается, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал, поэтому при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, организации обязаны начислять НДС по строительным работам по окончании каждого квартала, составлять счета-фактуры и делать записи в книгу продаж: дебет счета 19 (НДС при строительстве хозяйственным способом) кредит счета 68 (НДС к уплате). Затем НДС уплачивается в бюджет: дебет счета 68 (НДС к уплате) кредит счета 51.

По окончании строительства объекта подаются документы для регистрации права собственности. Государственная пошлина за регистрацию этого права включается в первоначальную стоимость объекта: дебет счета 08/3 кредит счета 76. Перечисление пошлины: дебет счета 76 кредит счета 51.

Построенный объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости: дебет счета 01 кредит счета 08/3.

После уплаты в бюджет сумма НДС, начисленная по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, включается в состав налоговых вычетов. Для этого составляется копия предыдущего счета-фактуры, который записывается в книгу покупок и отражается проводкой: дебет счета 68 (НДС к уплате) кредит счета 19 (НДС при строительстве хозяйственным способом).

Основные средства могут поступать от учредителей в качестве вклада в уставной капитал. При этом их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей: дебет счета 08/3 кредит счета 75/1 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Если учредитель указывает в акте о приеме-передаче основных средств кроме согласованной стоимости сумму восстановленного НДС, в бухгалтерском учете выполняется следующая проводка: дебет счета 19/1 кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Все расходы по доставке объекта включаются в его первоначальную стоимость и собираются по дебету счета 08/4.

Принятие объекта к бухгалтерскому учету: дебет счета 01 кредит счета 08/4.

НДС включается в состав налоговых вычетов: дебет счета 68 кредит счета 19/1.

Основные средства могут поступать в организацию безвозмездно, т.е. по договорам дарения. Безвозмездное получение объектов основных средств от юридического лица отражается в составе доходов будущих периодов (счет 98/2 «Доходы будущих периодов» сусчет «Безвозмездные поступления») по текущей рыночной стоимости: дебет счета 08/4 кредит счета 98/2.

Расходы по доставке объекта, монтажу учитывают по дебету счета 08/4.

Объект основных средств принимают к бухгалтерскому учету: дебет счета 01 кредит счета 08/4.

Рыночная стоимость полученного безвозмездно объекта основных средств, в бухгалтерском учете списывается на счет 91 /1 «Прочие доходы» субсчет «Прочие доходы» ежемесячно, в течение срока полезного использования объекта, одновременно с начислением амортизации: дебет счета 98/2 кредит счета 91/1.

Дата добавления: 2014-11-06