Учет выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях[33].

При любом выбытии основных средств определяется их остаточная стоимость.

Для определения остаточной стоимости открывается отдельный субсчет к счету 01 «Выбытие основных средств», в дебет этого счета списывается первоначальная стоимость, в кредит – сумма начисленной амортизации.

Списание основных средств с бухгалтерского учета производится двумя этапами:

1) дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 – списана первоначальная стоимость;

2) дебет счета 02 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация.

Все доходы и расходы, а также остаточная стоимость учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.). Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При реализации основных средств в учете составляются следующие записи:

1) дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 91/1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» – предъявлен счет-фактура покупателю за реализованное основное средство;

2) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «НДС» кредит счета 68 – начислен НДС на сумму выручки от реализации основного средства;

3) дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 – списана первоначальная стоимость;

4) дебет счета 02 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация;

5) дебет счета 91/2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость.

Все расходы, связанные с продажей, отражаются по дебету 91/2.

Путем сопоставления доходов и расходов на счете 91 при продаже основных средств определяется финансовый результат, которым может быть:

· прибыль: дебет счета 91/9 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

· убыток: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 91/9 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

При списании объектов основных средств в результате морального и физического износа в учете составляются следующие записи:

1) дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 – списана первоначальная стоимость;

2) дебет счета 02 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация;

3) дебет счета 91/2 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость;

4) дебет счета 10 кредит счета 91/1 – оприходованы материальные ценности, полученные от демонтажа и разборки основного средства.

Все расходы, связанные с ликвидацией, отражаются по дебету 91/2.

Путем сопоставления доходов и расходов на счете 91 при ликвидации основных средств определяется финансовый результат, которым может быть:

· убыток: дебет счета 99 кредит счета 91/9;

· прибыль: дебет счета 91/9 кредит счета 99. Прибыль возникнет, если доходы от ликвидации больше, чем расходы по ней (например, при значительной стоимости приходуемых от ликвидации материальных ценностей).

При передаче основного средства по договору дарения (безвозмездно) в соответствии со статьей 39 (пункт 1) и ст. 146 (пункт 1 подпункт 1) Налогового Кодекса РФ такая передача признается реализацией, поэтому передающая сторона должна начислить и перечислить в бюджет НДС. При этом в учете составляются следующие записи:

1) дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 – списана первоначальная стоимость;

2) дебет счета 02 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация;

3) дебет счета 91/2 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость;

4) дебет счета 91/2 кредит счета 68 – начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет.

Если при передаче основного средства по договору дарения возникают расходы, то они также учитываются по дебету счета 91/2.

Финансовым результатом при безвозмездной передаче является убыток (дебет счета 99 кредит счета 91/9), который не должен уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Вклад в уставный капитал другого экономического субъекта является долгосрочным финансовым вложением и учитывается на счете 58 «Финансовые вложения». При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал другого экономического субъекта в учете составляются следующие записи:

1) дебет счета 58 кредит счета 76 – отражена в учете согласованная стоимость;

2) дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 – списана первоначальная стоимость;

3) дебет счета 02 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация;

4) дебет счета 76 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость.

Вклад в уставный капитал согласовывается между учредителями, поэтому возникает разница между согласованной и остаточной стоимостью объекта, которая отражается следующим образом:

· дебет счета 76 кредит счета 91/1 – списано превышение суммы вклада над остаточной стоимостью;

· дебет счета 91/2 кредит счета 76 – списано превышение остаточной стоимости над суммой вклада.

Также необходимо восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету, пропорционально остаточной стоимости основного средства: дебет счета 91/2 кредит счета 68.

Если при передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал возникают расходы, то они также учитываются по дебету счета 91/2.

Финансовым результатом при передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал может быть:

· прибыль: дебет счета 91/9 кредит счета 99;

· убыток: дебет счета 99 кредит счета 91/9, который не должен уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Объекты основных средств могут выбывать и в результате других причин, например при недостаче, выявленной при инвентаризации. При этом в учете составляются следующие записи:

1) дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 – списана первоначальная стоимость;

2) дебет счета 02 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация;

3) дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость.

Если имеется виновник недостач, то ее относят на виновное лицо: дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 94. При возмещении недостачи составляется запись: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если недостача взыскивается путем удержания из заработной платы виновника) или дебет счета 50 «Касса» (если недостача взыскивается путем внесения виновником наличных средств) и кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если суд признал ответчика (обвиняемого) виновным и присудил возместить истцу (предприятию) полную или частичную стоимость иска по нанесенному ущербу, взыскание производится согласно решению суда или по исполнительному листу. Сумма, указанная в судебных документах к взысканию с ответчика в пользу истца, превышает учетную стоимость ущерба, поскольку иск удовлетворяется по рыночной стоимости, существенно превышающей учетную, с прибавлением уплаченных истцом сумм судебных пошлин и издержек. В этом случае положительная разница относится на доходы будущих периодов: дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Затем эта сумма, по мере получения платежей по исполнительным документам, присоединяется к прочим доходам: дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются следующим образом: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и кредит счета 94 или 73 субсчет 2.

В документах, принимаемых к бухгалтерскому учету, в случаях списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, хищений и уничтожения активов должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ судебных органов во взыскании с виновных лиц.

	Экономисты должны понимать, что имущество, которым они занимаются, – это не реальное имущество, а имущественные права
	Рене Саватье

ГЛАВА 2. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Дата добавления: 2014-11-06