Учет движения готовой продукции

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция».

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если учет выпуска продукции ведется без применения счета 40, то учет движения готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по фактической производственной себестоимости, но в аналитическом текущем учете в течение месяца движение готовой продукции по счету 43 отражается по учетным ценам.

В конце месяца выявляется отклонение фактической себестоимости готовой продукции от её учетной стоимости и отражается на субсчете «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, остаются на субсчете «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43.

Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции с использованием счета 40 ведется по учетным ценам (нормативной себестоимости). По дебету счета 40 отражают фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». По кредиту счета 40 отражают выпущенную из производства продукцию по учетным ценам (по нормативной себестоимости) в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

В конце месяца сопоставляется фактическая себестоимость выпущенной продукции с её нормативной себестоимостью и выявляется отклонение. После списания отклонений счет 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

Продажа готовой продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями. Продукция считается проданной, если право собственности на нее перешло к покупателю, работа считается выполненной, если её результаты приняты заказчиком, услуги считаются оказанными, если они потреблены.

Общий порядок перехода права собственности установлен п. 1 ст. 223 Гражданского Кодекса РФ. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента её передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В соответствии с п. 1 ст. 224 Гражданского Кодекса РФ передачей продукции признается вручение её приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Следовательно, если договором поставки момент перехода права собственности на готовую продукцию от продавца к покупателю не определен, то она считается переданной покупателю в момент отгрузки. Таким моментом является один из перечисленных в ст. 458 Гражданского Кодекса РФ:

· вручение готовой продукции покупателю в месте нахождения продавца;

· вручение готовой продукции покупателю в месте нахождения покупателя, если по договору доставить готовую продукцию должен продавец;

· вручение готовой продукции перевозчику либо иному лицу, указанному покупателем, в месте нахождения продавца, если по договору доставку готовой продукции осуществляет покупатель.

Договором также может быть установлен особый момент перехода права собственности, отличный от общего. Это право сторон определено ст. 491 Гражданского Кодекса РФ. Так, договор может предусматривать, что право собственности на готовую продукцию переходит к покупателю в момент полной или частичной оплаты её или в момент её доставки до франко-места. Франко-место определяется договором и трактуется как место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в затраты на продажу или цену товара.

Продажа готовой продукции является обычным видом деятельности организации. Целью продажи является получение дохода и выявление финансового результата от продажи. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с продажей и выявления финансового результата применяется счет 90 «Продажи». По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей продукции, по кредиту – доходы от продажи продукции.

К счету 90 «Продажи» могут открываться следующие субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 «Акцизы»;

90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

В процессе продажи продукции могут возникнуть дополнительные расходы - расходы на продажу. К таким расходам относятся расходы по сбыту продукции, оплачиваемые организацией – поставщиком. В состав данных расходов включают:

· расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

· расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

· расходы по погрузке в вагоны, автомобили, на суда и другие транспортные средства;

· расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов;

· расходы на рекламу;

· представительские и другие, аналогичные по назначению затраты, а также комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям.

Для учета таких расходов используется счет 44 «Расходы на продажу», предназначенный для обобщения информации о затратах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

По дебету счета 44 накапливаются данные расходы за отчетный период (месяц), по кредиту отражается их списание.

Списание расходов на продажу может производиться полностью или частично. Выбранный порядок списания расходов на продажу отражается в учетной политике.

При частичном списании, как правило, ежемесячно распределяются расходы на упаковку и транспортировку между видами отгруженной продукции пропорционально их весу, объему или себестоимости продукции.

При полном списании расходы на продажу ежемесячно относят на себестоимость проданной продукции, в результате счет 44 в конце месяца закрывается и сальдо не имеет.

По счету 90 могут быть следующие записи:

· отгрузка продукции и предъявление счета-фактуры покупателю: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 субсчет 1 «Выручка».

· начисление налогов в бюджет: дебет счета 90 субсчет 3 «НДС» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». Если продукция облагается акцизами, то на сумму акцизов, указанную в счете-фактуре, составляется запись: дебет счета 90 субсчет 4 «Акцизы» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам».

· списание фактической себестоимости отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг): дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 43 «Готовая продукция» или кредит счета 20 «Основное производство».

Если в текущем учете продукция оценивается по учетным ценам, то отгруженная продукция оценивается по учетным ценам. В конце месяца учетная себестоимость доводится до фактической. При этом рассчитываются отклонения фактической себестоимости отгруженной продукции от ее стоимости по учетным ценам (для этого определяется процент отклонений). На сумму отклонений составляется такая же запись, так и на учетную себестоимость отгруженной продукции.

· списание расходов на продажу: дебет счета 90/2 кредит счета 44.

· если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов на себестоимость продаж, то в учете составляется запись: дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 26.

В конце месяца определяется финансовый результат от продаж. Если выручка от реализации больше фактической себестоимости реализованной продукции, то предприятие получает прибыль: дебет счета 90 субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если же выше фактическая себестоимость продаж, то предприятие имеет убыток: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 90 субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж».

После этих записей синтетический счет 90 на конец отчетного периода (месяца) сальдо не имеет, в то время как все его субсчета имеют конечное сальдо. Особенность счета 90 состоит в том, что записи по субсчетам этого счета производятся накопительно в течение года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними оборотами на субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж». То есть на 1 января следующего отчетного года сальдо по субсчетам быть не должно. Закрытие субсчетов производится внутренними записями в конце года при реформации баланса.

Бухгалтерские записи по учету движения готовой продукции без использования счета 40 представлены в таблице 10.

Таблица 10

Бухгалтерские записи без использования счета 40

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит
Оприходована на склад готовая продукция по учетной стоимости
Списано отклонение фактической стоимости выпущенной продукции от учетной: - перерасход - экономия (сторно)	43/Отклонение 43/Отклонение
Отгружена продукция и предъявлен счет-фактура покупателю		90/1
Начислен НДС	90/3
Начислены акцизы	90/4
Списана учетная стоимость отгруженной продукции	90/2
Списано отклонение фактической стоимости отгруженной продукции от учетной: - перерасход - экономия (сторно)	90/2 90/2	43/Отклонение 43/Отклонение
Списаны расходы на продажу	90/2
Списаны общехозяйственные расходы, если это предусмотрено учетной политикой	90/2
Определен финансовый результат от продаж: - прибыль - убыток	90/9	90/9

Бухгалтерские записи по учету движения готовой продукции с использованием счета 40 представлены в таблице 11.

Таблица 11

Бухгалтерские записи с использованием счета 40

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит
Оприходована на склад готовая продукция по учетной стоимости
Отражен выпуск продукции в конце месяца по фактической производственной себестоимости
Отгружена продукция и предъявлен счет-фактура покупателю		90/1
Начислен НДС	90/3
Начислены акцизы	90/4
Списана учетная стоимость отгруженной продукции	90/2
Списано отклонение фактической себестоимости продукции от учетной: - перерасход - экономия (сторно)	90/2 90/2
Списаны расходы на продажу	90/2
Списаны общехозяйственные расходы, если это предусмотрено учетной политикой	90/2
Определен финансовый результат от продаж: - прибыль - убыток	90/9	90/9

В бухгалтерском учете продажа продукции отражается по-разному в зависимости от признания или непризнания выручки от продажи.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка как доход от продажи признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

· существует право на получение выручки, подтвержденное договором или иным документом;

· сумма выручки может быть определена;

· имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

· право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

· расходы, связанные с получением дохода, могут быть определены.

При признании выручки в бухгалтерском учете отгруженная покупателю продукция считается проданной, и в учете на счете 90 «Продажи» отражаются доход от продажи (выручка), расходы, связанные с продажей (себестоимость продукции, расходы на продажу, НДС) и выявляется финансовый результат от продажи.

При невыполнении хотя бы одного из этих условий, выручка не может быть признана в бухгалтерском учете, и отгруженная покупателю продукция не считается проданной и должна учитываться по дебету счета 45 «Товары отгруженные». На этом счете продукция учитывается до момента признания выручки в бухгалтерском учете. С наступлением этого момента отгруженная продукция считается проданной и списывается записью: дебет счета 90/2 кредит счета 45.

Бухгалтерские записи по учету движения готовой продукции без использования счета 40 представлены в таблице 12.

Таблица 12

Бухгалтерские записи с использованием счета 45

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит
Отгружена покупателям готовая продукция по фактической себестоимости
Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя за проданную продукцию (право собственности перешло к покупателю)
Признана выручка от продажи продукции		90/1
Начислен НДС	90/3
Начислены акцизы	90/4
Списана фактическая себестоимость проданной продукции	90/2
Списаны расходы на продажу	90/2
Определен финансовый результат от продаж: - прибыль - убыток	90/9	90/9

	Счет дебиторов и счет кредиторов – чрезвычайно щекотливые счета: ни ошибки, ни описки, ни пропуска здесь не может быть допущено, так как при их существовании могут оказаться недополучения с дебиторов или переплаты кредиторам; чтобы избежать таких случаев, нужно подвергать эти счета самой тщательной проверке
	Энкаев

ГЛАВА 6. УЧЕТ РАСЧЕТОВ

Дата добавления: 2014-11-06