Группирование налоговых платежей по источникам их уплаты

Методическое пособие подготовил 2002 © Александр Котельников

Название налогов, сборов и обязательных платежей	Источники уплати налогов
Доход	Расходы	Прибыль
Сумма, грн.	Уд. вес, %	Сумма, грн.	Уд. вес, %	Сумма, грн.	Уд. вес, %
1. НДС	х	х	-	-	-	-
2. Акцизный сбор	х	х	-	-	-	-
3. Налог на прибыль предприятий	-	-	-	-	х	х
4. Плата за землю	-	-	х	х	-	-
5. Экологический налог	-	-	х	х	-	-
6. Единый взнос	-	-	х	х	-	-
7. Сбор за специальное использование воды	-	-	х	х	-	-
...
Всего	х		х		х

По результатам группирования рассчитывают долю налогов в доходах (γ_д), расходах (γ_в), прибыли (γ_г) и цене (γ_ц):

γ_д = Н_д: Д х 100; (2)

γ_в = Н_р: Р х 100; (3)

γ_п = Н_п: П х 100; (4)

γ_ц = (Н_д + Н_р + Н_п): Ц х 100; (5)

где Н_д, Н_р, Н_п – соответственно, сумма налогов с дохода, расходов и прибыли, грн.;

Д, Р, П, Ц - соответственно, сумма дохода, расходов, прибыли и цена, грн.

4. Коэффициент налогоемкости реализованной продукции (К_п). Этот показатель характеризует общую сумму налоговых платежей, которая приходится на единицу объема реализованной продукции. Его вычисляют за формулой:

К_п = Н: О_р, (6)

где Н - сумма налоговых платежей предприятия за определенный период, грн.;

О_р – объем реализации продукции за этот период, грн.

5. Коэффициент налогообложения доходов (Код). Он дает возможность оценить уровень налогообложения доходов предприятия теми налогами, сборами и обязательными платежами налогового характера, которые включают в цену продукции:

К_од = Н_ц: Д = (Н_д + Н_р + Н_п): Д, (7)

где Н_ц – сумма налогов, которые включают в цену продукции за определенный период, грн.;

Д – сумма дохода предприятия за этот период, грн.

6. Коэффициент налогообложения расходов (К_ов). Он характеризует уровень налогов, которые относят на расходы производства (себестоимость), в величине себестоимости продукции, работ и услуг:

К_ов = Н_р: Р, (8)

где Р - сумма расходов производства или обращения предприятия за этот период, грн.

7. Коэффициент налогообложения прибыли (К_оп). Этот показатель характеризует уровень налогов, которые предприятие платит из прибыли, в сумме полученной им прибыли:

К_оп = Н_п: П_Рб, (9)

где Н_п – налоги, которые платят из прибыли за определенный период, грн.;

П_Рб – балансовая прибыль предприятия за этот период, грн.

8. Коэффициент налогообложения операционной деятельности – основной деятельности предприятия, связанной с производством и реализацией товаров, работ и услуг, что является главной целью создания предприятия и обеспечивает преобладающую долю его дохода, а также других видов деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью (К_оод):

К_оод = Н_од: Д_од, (10)

где Н_од – налоги, уплаченные предприятием в процессе операционной деятельности, грн.;

Д_од – доходы от операционной деятельности предприятия, грн.

9. Коэффициент налогообложения инвестиционной деятельности – деятельности относительно приобретения и реализации предприятием тех необратимых активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составляющей эквивалентов денежных средств – краткосрочных высоколиквидных финансовых инвестиций, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения их стоимости (К_оид):

К_оид = Нид: Дид, (11)

где Нид – налоги, уплаченные предприятием в процессе инвестиционной деятельности, грн.;

Дид – доходы от инвестиционной деятельности предприятия, грн.

10. Коэффициент налогообложения финансовой деятельности – деятельности, которая обеспечивает изменения величины и состава собственного и заемного капиталов предприятия (К_офд).

К_офд = Н_фд: Д_фд, (12)

где Н_фд – налоги, уплаченные предприятием в процессе финансовой деятельности, грн.;

Д_фд – доходы от финансовой деятельности предприятия, грн.

Группу показателей оценки эффективности налогового планирования, которое реализуется на предприятии с целью уменьшения налоговой нагрузки, представляют такие показатели:

1. Абсолютное уменьшение налоговых платежей, которые платит предприятие за определенное время – месяц, квартал, год (ΔПа):

ΔПа = П₁ – П₀, (13)

где П₀, П₁ – общая сумма налогов, которую платит предприятие, соответственно, в базовом и отчетном (плановом) периоде, грн.;

2. Относительное уменьшение налоговых платежей, которые платит предприятие за определенное время (ΔП_в):

ΔП_в = (П₀ : П₁) х 100. (14)

В отличие от абсолютного уменьшения налоговых платежей, относительное их уменьшение позволяет учесть влияние на изменение налоговых платежей предприятия изменения объемов реализации продукции, ведь большинство налогов изменяется пропорционально к объему реализации или других показателей, связанных с ним. Эти два показателя, которые используются как во время анализа, так и при планировании, могут дифференцироваться по видам налогов, видами продукции, производств или за отдельными структурными подразделами.

3. Коэффициент использования налоговых льгот (К_нл):

К_нл = С_нл: Н, (15)

где С_нл - сумма налоговых льгот, которые предприятие использует согласно действующему законодательству за определенное время, грн.;

Н - общая сумма налоговых платежей предприятия за это время, грн.

4. Коэффициент эффективности налоговой политики предприятия (К_энп):

К_энп = Э_П1: Н₀, (16)

где Э_П1 – экономия налоговых платежей благодаря налоговому планированию в определенном периоде, грн.;

Н₀ – сумма налоговых платежей в базовом периоде, грн.

Реализация налоговой политики на предприятии, в частности, через налоговое планирование, большей частью не требует дополнительных расходов, поскольку осуществляется работниками действующих структурных подразделов (планово-финансового отдела, бухгалтерии и т.п.). В случае если для решения этих задач на предприятии создается специальная служба (например, отдел налогового планирования), эффективность ее деятельности можно вычислить за формулой:

Э_ф = Э_н: Р_с, (17)

где Э_ф – эффективность деятельности службы реализации налоговой политики предприятия;

Э_н – экономия налоговых платежей вследствие мероприятий, реализованных службой за определенный период, грн.;

Р_с – расходы на содержание службы за этот период, грн.

8. Методы налогового планирования.

В налоговом планировании применяется группа методов, позволяющих спрогнозировать, рассчитать налоговые платежи по альтернативным вариантам ведения хозяйственной деятельности и выбрать из существующих альтернатив оптимальный вариант налогообложения.

Среди существующих взглядов относительно определения методов налогового планирования выделяют два подхода.

В первом специалисты включают в налоговое планирование только специальные методы, используемые для оптимизации налоговых платежей, во втором – специальные и общие методы, применяемые для определения суммы налоговых платежей по альтернативным вариантам налогообложения.

Схемы оптимизации налоговых платежей специалисты называют налоговыми схемами, при этом понятие налоговой схемы определяют как «словесное или графическое описание приема оптимизации налоговых платежей» и классифицируют следующим образом (рис.6).

Рис.6 Виды налоговых схем

К глобальным налоговым схемам относятся схемы, позволяющие оптимизировать большинство налоговых платежей предприятия с перспективой на длительный период.

Примером таких схем может служить перевод предприятия на упрощенную систему налогообложения, регистрация предприятия инвалидов и т.д.

Локальными налоговыми считаются схемы, позволяющие оптимизировать один или более видов налоговых платежей на ограниченное время.

Примером локальной схемы может быть схема перечисления предоплаты убыточному плательщику налога на прибыль в последний день отчетного периода с целью отсрочки налога на прибыль.

Локальные схемы делятся на динамичные и статичные.

К динамическим можно причислить схемы, применяемые в качестве дополнения к доходным операциям предприятия, у которых сумма экономии налоговых платежей прямо связана с суммой доходной операции.

Примером динамичной схемы может быть схема делегирования части прибыли предприятия, находящегося на обычной системе налогообложения, комиссионеру –плательщику единого налога путем установления комиссионного вознаграждения в виде фиксированной суммы от дохода (прибыли) предприятия.

Преимуществом динамичных схем является, то, что они позволяют оптимизировать налоговые платежи по операциям в гибком режиме.

К статичным налоговым относят схемы, носящие разовый или ограничительный характер, у которых сумма экономии налоговых платежей не находится в прямой зависимости от операций по получению дохода.

К таким схемам, в частности, относятся схемы увеличения затрат путем разового получения маркетинговых услуг, услуг по хранению товара на складе и др.

К методам налогового планирования можно причислить как отдельные налоговые схемы, так и систему приемов, используемых в налоговом планировании, поскольку термин «метод» определяется как «прием или система приемов, которые применяются в какой-нибудь деятельности».

Методы налогового планирования делят на общие и специальные (рис.7).

К общим методам можно отнести методы, используемые в планировании общей деятельности предприятия. К специальным методам относят методы, применяемые исключительно в налоговом планировании предприятия при моделировании альтернативных вариантов налогообложения.

Рис.7 Классификация методов налогового планирования

Дата добавления: 2014-10-15