Налогообложение прибыли и его отражение в бухгалтерском учете. Реформация баланса

Общая схема формирования бухгалтерской и чистой прибыли коммерческой организации.

Тема 12. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Возврат в кассу ранее выданных авансов отражается записью;

а) Дт 50 «Касса» — Кт 90 «Продажи»;

б) Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — Кт 50 «Касса»;

в) Дт 50 «Касса» — Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

6. Зачисление валютной выручки на счет продавца отражается записью:

а) Дт 52 «Валютные счета» — Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

б) Дт 52 «Валютные счета»—Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

в) Дт 51 «Расчетные счета» — Кт 90 «Продажи».

7. Начисление положительной курсовой разницы по валютному счету отражается записью:

а) Дт 52 «Валютные счета» — Кт 57 «Переводы в пути»;

б) Дт 52 «Валютные счета» — Кт 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) Дт 57 «Переводы в пути» — Кт 52 «Валютные счета»;

г) Дт 91 «Прочие доходы и расходы» — Кт 57 «Переводы в пути».

8. Под дебиторской понимается задолженность:

а) данной организации другому юридическому лицу;

б) другого юридического лица данной организации;

в) работников и физических лиц данной организации;

г) данной организации своим работникам и другим физическим лицам.

9. Запись Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — Кт 51 "Расчетные счета" означает:

а) оплату счетов поставщиков;

б) возврат денег покупателям;

в) выдачу аванса подотчетному лицу.

10. Выдача денежных средств подотчетным лицам отражается записью:

а) Дт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — Кт сч. 50 «Касса»;

б) Дт сч. 50 «Касса» — Кт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

в) Дт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»—Кт сч. 51 «Расчетные счета»;

г) Дт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — Кт сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

12.1. Общая схема формирования бухгалтерской и чистой прибыли коммерческой организации.

12.2. Налогообложение прибыли и ее отражение в бухгалтерском учете. Реформация баланса.

12.3. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, готовой продукции, работ, услуг), и формирование финансового резуль­тата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи».

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

· 90–1 «Выручка»;

· 90–2 «Себестоимость продаж»;

· 90–3 «Налог на добавленную стоимость»;

· 90–4 «Акцизы»;

· 90–9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90–1 «Выручка» учитываются поступления активов (денежных средств и/или иного имущества), признаваемые выручкой. К ним относится выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

На субсчете 90–2 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, - иными словами, расходы, связанные с предметом деятельности организации.

На субсчете 90–3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), в коррес­понденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

На субсчете 90–4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенные в цену подакциз­ной продукции (товаров),— в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» (субсчет 68–3 «Расчеты по акцизам»).

Субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимо­сти проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Записи по субсчетам 90–1 «Выручка», 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и производятся накопительно в течение отчетно­го года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и кре­дитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка» определяется финансовый результат (при­быль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме суб­счета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж».

В бухгалтерском учете общая схема формирования финансовых результатов от прода­жи товаров, продукции, работ, услуг (без учета акцизов и таможенных пошлин) может быть отражена следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Отражена продажная стоимость отгруженной продукции (с учетом НДС)		90-1
	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю това­ров	90-3
	Списана фактическая себестоимость проданной продук­ции	90-2
	Списаны расходы на продажу	90-2
	Определен финансовый результат (прибыль) от прода­жи продукции (в составе конечного финансового резуль­тата)	90-9
	Получена оплата за проданную продукцию (включая НДС)

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных това­ров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Учет прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается раздельное отражение прочих доходов и расходов:

ü на субсчете 91–1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами;

ü на субсчете 91–2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы;

Субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления саль­до прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогичен по своему назначению субсчету 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» 90 (рис. 44).

Рис. 44. Порядок выявления и учет финансовых результатов от прочих видов деятельности.

Рассмотрим практический пример по учету и выявлению прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Пример: Организация сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает организация согласно договору, составляет 295000 руб. (в том числе НДС). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду, составляют 100000 руб. в месяц. Сдача имущества организации в аренду не является предметом деятельности организации.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Начислена арендная плата за отчетный период			91.1
	Начислен НДС		91.2
	Отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду		91.2	02 (70, 69…)
	Получена сумма арендной платы
	Определен финансовый результат от сдачи помещения в аренду (прибыль)		91.9

При формировании финансового результата по счету 91 «Прочие доходы и расходы» также должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естествен­ной убыли при отсутствии виновных лиц, а также в случаях отказа суда во взыскании с ви­новных лиц ввиду необоснованности иска.

Эти потери учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспон­денции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки» (рис. 45).

Рис. 45. Порядок формирования финансового результата отчетного года.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечи­вать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

До составления и представления бухгалтерской отчетности каждая организация должна провести реформацию баланса, заключающуюся в совершении итоговых проводок, спо­собствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или спи­сания полученного за отчетный год убытка.

Эти проводки отражаются в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года.

В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж») и к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), осуществляется внутренними запися­ми на субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» и на субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» соответственно.

п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	По окончании отчетного года субсчет 90–1 закрыт внут­ренней записью на субсчет 90-9	90-1	90-9
	По окончании отчетного года субсчет 90–2 закрыт внут­ренней записью на субсчет 90-9	90-9	90-2
	По окончании отчетного года субсчет 90–3 закрыт внут­ренней записью на субсчет 90-9	90-9	90-3
	По окончании отчетного года субсчет 90–4 закрыт внут­ренней записью на субсчет 90-9	90-9	90-4
	По окончании отчетного года субсчет 91–1 закрыт внут­ренней записью на субсчет 91-9	91-1	91-9
	По окончании отчетного года субсчет 91–2 закрыт внут­ренней записью на субсчет 91-9	91-9	91-2

В рамках реформации баланса выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

· чистая прибыль организации по итогам отчетного года – Дт 99 Кт 84;

· непокрытый убыток организации отчетного года - Дт 84 Кт 99.

Суммы нераспределенной прибыли отчетного года в первую очередь направляются по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на выплату доходов учредителям (участникам) организации, а также на пополнение резервного капитала.

Дата добавления: 2014-10-15