Тема 5. Бухгалтерские счета и двойная запись

В балансе организации приводятся обобщённые данные об объектах бухгалтерского учёта на определённую дату. Оперативное управление ор­ганизацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования. С этой целью в бухгал­терском учёте применяется система счетов.

Система счетов - это способ экономической группировки текущего отражения и оперативного контроля за имуществом организации и хозяй­ственными операциями.

Счета открываются в начале отчётного периода на основании статей баланса. Счета, которые открываются на основании статей баланса и слу­жат основанием для его составления, называются балансовыми счетами.

Каждый счёт предназначен для отражения конкретного объекта имущества хозяйства или источников их образования. На счетах на осно­вании первичных документов накапливаются и систематизируются теку­щие данные только по однородным хозяйственным операциям.

Счёт по своей структуре представляет собой таблицу двусторонней формы. Наименование счёта пишется над таблицей. Каждый счёт имеет две части: левая сторона называется «Дебет», правая «Кредит». Остаток имущества или источников его образования на начало или конец периода называется «сальдо». Сальдо начальное (Сн), а сальдо конечное (Ск). Сумма по операциям за отчётный период называется оборотом по счёту. Счёт может иметь два оборота: дебетовый оборот (Од) и кредитовый (Ок).

Счета, открываемые на основании статей актива баланса, учитывают наличие и движение экономических ресурсов (имущества) и называются активными. Активные счета имеют следующее строение:

Строение активного счёта

Счёт «Имущество»

Дебет	Кредит
Сн- наличие имущества на начало периода
Од - поступление имущества (+)	Ок- использование имущества (-)
Ск- наличие имущества на конец периода Ск = Сн + Од - Ок

Счета, открываемые на основании статей пассива баланса, предна­значены для учёта наличия и изменения источников образования экономи­ческих ресурсов субъекта и называются пассивными счетами. Пассивные счета имеют следующее строение:

Строение пассивного счёта

Счёт «Источники образования имущества»

Дебет	Кредит
	Сн - остаток источников на начало периода
Од - уменьшение источников (-)	Ок- увеличение источников (+)
	Ск - остаток источников на конец периода Ск= Сн + Ок - Од

Отдельные счета могут иметь и дебетовое, и кредитовое сальдо. Они отражаются как в активе, так и в пассиве баланса. Такие счета называются активно-пассивные. Они бывают с одновременным сальдо (по дебету и кредиту) и с попеременным сальдо (или по дебету, или по кредиту).

Примером активно-пассивного счёта с попеременным сальдо являет­ся счёт «Прибыли и убытки». Дебетовое сальдо на этом счёте показывает, что субъект в результате производственно-хозяйственной деятельности получил убыток, а кредитовое свидетельствует о величине полученной прибыли. Одновременно сальдо (и по дебету и по кредиту) на этом счёте не бывает, так как предприятие не может одновременно получить и при­быль и убыток.

Примером активно-пассивного счёта с одновременным сальдо слу­жит счёт «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Дебетовое сальдо на этом счёте означает величину задолженности других предпри­ятий и лиц данному хозяйствующему субъекту (дебиторская задолжен­ность), а кредитовое сальдо - задолженность данного субъекта другим предприятиям и лицам (кредиторская задолженность).

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерско­го учёта при помощи двойной записи. Следует понимать, что сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отража­ется по дебету одного счёта и по кредиту другого счёта в одинаковой сум­ме.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учёта, обусловленная экономическим содержанием хозяйственных операций, называется кор­респонденцией, а счета - корреспондирующими.

При определении корреспонденции счетов по конкретной хозяйст­венной операции необходимо в следующей последовательности опреде­лить:

Какие счета затронуты данной хозяйственной операцией?

Какие изменения произошли в средствах, учитываемых на этих сче­тах?

Какими по структуре являются эти счета (активные, пассивные, ак­тивно-пассивные)?

Где на этих счетах (по дебету или кредиту) должны быть отражены изменения (увеличение или уменьшение) учитываемого объекта?

Например, из кассы произведена оплата труда рабочим и служащим. Данная хозяйственная операция затрагивает два счета: 50 «Касса» и 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (ответ на первый вопрос).

В результате этой операции уменьшились денежные средства в кас­се, так как они были выданы с одновременным уменьшением задолженно­сти рабочим и служащим по оплате труда в связи с тем, что заработная плата им была выплачена (ответ на второй вопрос).

Поскольку на счёте 50 «Касса» учитывается отдельный вид ресурсов субъекта, который показывается в активе баланса, этот счёт является ак­тивным. Счёт же 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» учитывает источник образования экономических ресурсов, отражаемый в пассиве ба­ланса, то есть является пассивным (ответ на третий вопрос).

Известно, что на активном счёте отражаются по дебету увеличение учитываемого объекта, по кредиту - его уменьшение, а на пассивных сче­тах, наоборот, по кредиту - увеличение, по дебету - уменьшение. Таким образом, по данной операции уменьшение денежных средств в кассе на ак­тивном счёте 50 «Касса» должно быть записано по кредиту, а уменьшение задолженности рабочим и служащим по оплате труда на пассивном счёте 70» Расчёты по оплате труда» - по дебету (ответ на четвёртый вопрос).

Следовательно, на сумму оплаты труда, выплаченную рабочим и служащим из кассы будет составлена следующая корреспонденция счетов:

Д-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса»

При изучении счетов синтетического и аналитического учёта важно обратить внимание на то, что аналитические счета открывают в дополне­ние к синтетическим счетам. Например, в развитие синтетического счёта «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» ведутся аналитические счета на каждого поставщика, информация которых используется для контроля за выполнением конкретными поставщиками поставки сырья и материалов согласно заключенным с ними договором и т.д. Важное значение счетов аналитического учёта состоит в обеспечении контроля за сохранностью имущества, собственности.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами вы­ражается в следующем:

аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

операция, записанная по синтетическому счёту, должна быть обяза­тельно отражена и на соответствующих аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

запись в аналитические счета производится на ту же сторону, что и в синтетический учёт, т.е. их строение одинаково.

Начальные и конечные остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счёта должны быть равны общим суммам соответствую­щих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его разви­тие.

При подведении итога за отчётный период данные синтетического и аналитических счетов нужно сверять. Совпадение их свидетельствует о правильности ведения учёта.

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчётного периода с целью получения сводной информации. Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учёта являются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учёта представляет сводку оборотов и остатков по счетам за отчётный период времени.

Данная ведомость имеет три пары равных итогов:

1-я пара равенств - итог сумм остатков на начало месяца по дебету всех счетов равен итогу сумм остатков на начало месяца по кредиту всех счетов - объясняется равенством актива и пассива баланса, то есть тем, что в балансе показываются одни и те же хозяйственные средства только в двух группировках;

2-я пара равенств - итог сумм оборотов по дебету всех счетов равен итогу сумм оборотов по кредиту всех счетов - объясняется двойной запи­сью хозяйственных операций на счетах;

3 -я пара равенств - итог сумм остатков на конец месяца по дебету всех счетов равен итогу сумм остатков на конец месяца по кредиту всех счетов - вытекает из равенства предыдущих пар, а также представляет со­бой баланс на конец месяца.

Целесообразно изучить виды и строение оборотных ведомостей, по­рядок записи в них, применение и значение этих ведомостей, уметь произ­водить их взаимную сверку. Так, итоги оборотной ведомости по аналити­ческим счетам должны быть равны итогам соответствующего синтетиче­ского счёта, в развитие которого они были открыты, в оборотной ведомо­сти по синтетическим счетам.

Следует понимать, что итог оборотов в оборотной ведомости по син­тетическим счетам должен быть равен итогу сумм хозяйственных опера­ций в журнале регистрации, который обеспечивает контроль за полнотой отражения хозяйственных операций и взаимосвязь систематических и хро­нологических записей в бухгалтерском учёте.

Для правильного пользования счетами в бухгалтерском учёте финан­сово-хозяйственной деятельности экономического субъекта важно знать значение и принципы классификации счетов.

Изучая классификацию счетов по назначению и структуре, следует уяснить, для получения каких показателей предназначены те или иные счета, каково содержание их дебета и кредита. Что означает сальдо, каки­ми свойствами обладают отдельные группы счетов.

Исследуя классификацию счетов по экономическому содержанию, необходимо понять, что учитывается на конкретном счёте, какие показате­ли можно получить с помощью его данных, какие виды счетов должны применяться для всесторонней характеристики данного объекта. Следует уяснить особенности забалансовых счетов.

Необходимо ознакомиться с планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности субъекта, его содержанием, прин­ципами построения, выяснить значение единого плана счетов, определяю­щего систему построения бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

Задание 1.

а) Изучить материал темы «Бухгалтерские счета и двойная запись».

б) Ответить на вопросы для самоконтроля 1-28.

Вопросы для самоконтроля

1. Для чего предназначены счета бухгалтерского учёта?

2. Каково строение счёта?

3. Как группируются счета бухгалтерского учёта по отношению к ба­лансу?

4. В чём выражается связь между счетами и балансом?

5. Что понимается под двойной записью?

6. Что такое корреспонденция счетов и в чём её отличие от бухгалтер­ских проводок?

7. В чём состоит различие между простой и сложной бухгалтерской проводкой?

8. Как называется запись хозяйственных операций в последовательно­сти их совершения?

9. Что понимается под систематической записью?

10. Покажите на конкретном примере взаимосвязь синтетических и аналитических счетов.

11. В каких единицах измерения ведётся учёт по аналитическим счетам, на которых учитываются материальные ценности, расчёты?

12. Для чего нужны оборотные ведомости по аналитическим счетам?

13. Каково назначение оборотной ведомости по синтетическим счетам?

14. Какие ошибки могут быть выявлены при составлении оборотных ведомостей?

15. В чём заключается отличительная особенность забалансовых сче­тов?

16. Для чего нужна классификация счетов бухгалтерского учёта?

17. На какие основные разделы делятся счета по назначению и структу-ре?

18. Дайте характеристику основных счетов.

19. Каково назначение и роль регулирующих счетов?

20. В чём состоит сущность сопоставляющих счетов?

21. Для чего предназначены операционные счета?

22. На какие группы делятся счета по экономическому содержанию?

23. Что учитывается на счетах для учёта имущества хозяйства?

24. Что учитывается на счетах для учёта источников образования иму­щества?

25. Что учитывается на счетах для учёта хозяйственных процессов и их результатов?

26. Что понимается под Планом счетов бухгалтерского учёта?

27. По какому признаку осуществляется группировка счетов в Плане счетов бухгалтерского учёта?

28. Изложите, руководствуясь планом счетов и приведённых ниже кор­респонденции счетов, экономическое содержание совершённых опе­раций:

а) дебет счёта № 20 кредит счёта № 70

б) дебет счёта № 70 кредит счёта № 68

в) дебет счёта № 66 кредит счёта № 51

Задание 2. Задания в тестовой форме для контроля знаний студентов по теме «Бухгалтерские счета и двойная запись».

Дата добавления: 2014-10-17