Учет аренды основных средств

Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основания договора. Сторона, передающая имущество во вре­менное пользование, является арендодателем, сторона, прини­мающая его, арендатором.

Передача основных средств в аренду осуществляется по договору аренды либо в лизинг. Имущество, преданное по договору аренды (текущая аренда), по окончании срока действия договора аренды подлежит возврату арендодате­лю. Арендатор за текущую аренду основных средств уплачи­вает арендодателю арендную плату и ведет учет основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Как правило, в состав арендной платы включают: амортиза­цию объекта аренды, затраты арендодателя по его эксплуата­ции (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т.д.) и расчетную (плановую) прибыль от использования объек­тов основных средств.

Арендодатель ведет бухгалтерский учет на балансовом сче­те 01 «Основные средства», открыв соответствующие субсчета 01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду» и 01-2 «Собственные основные средства».

Как правило, все операции по учету затрат на сданное иму­щество в текущую аренду арендодатель ведет по дебету 91-го счета, а на сумму начисленной арендной платы арендатора - по кредиту 91-го счета. Бухгалтерский учет у арендодателя. При сдаче в аренду основных средств на условиях сохранения права собственно­сти -

Д-т 01-1 «Собственные основные средства, сданные в те­кущую аренду»

К-т 01-2 «Собственные основные средства».

На сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду-

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 02 «Амортизация основных средств».

(Здесь предполагается, что амортизация возмещается арендо­дателю из арендной платы, и поэтому она не включается в за­траты, а покрывается за счет дохода.)

На сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендо­ванного имущества (когда возмещение затрат не возложено на арендодателя) -

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на прода­жу» и др.

На сумму начисленной арендной платы арендатору -

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Если предусмотрено получение арендной платы авансом, то дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами» и кредиту­ется счет 98 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем эта сумма списывается на доходы соответствующего отчетного пе­риода проводкой

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму НДС по арендной плате за сданные в аренду основ­ные средства, причитающегося к уплате в бюджет

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму фактически полученной арендной платы

Д-т 51 «Расчетные счета»,52 «Валютные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми».

На сумму погашения задолженности по расчетам с бюдже­том по ранее, начисленной сумме НДС по арендной плате

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета», 5 2 «Валютные счета».

Бухгалтерский учет у арендатора. На сумму Стоимости основных средств, поступивших в аренду, учитывается на забалансовом счете и делается запись

Д-т 001 «Арендованные основные средства».

На сумму начисленной арендной платы арендодателю дебе­туются счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы на про­дажу» и другие и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если арендная плата начисляется авансом, то она относится на счет 97 «Расходы будущих перио­дов» проводкой-

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

К-т76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В дальнейшем эти расходы списываются на затраты соот­ветствующего отчетного периода проводкой

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 97 «Расходы будущих периодов».

На сумму НДС по арендной плате на основные средства, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендода­телю-

Д-т 19 «НДС по приобретённым ценностям»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми».

На сумму фактически перечисленных средств по арендной плате -

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

В принятой к зачету задолженности перед бюджетом суммы НДС по арендной плате за взятые в текущем году в аренду ос­новные средства-

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На сумму стоимости основных средств, возвращенных по окончании срока договора, арендатор делает записи К-т 001 «Арендованные основные средства».

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по ремонту относят на уменьшение арендной платы, т.е. записи проводятся по Д-т 76 К-т 97 или 23, 60 и др.

Когда договором предусмотрено проведение арендодателем капитальных работ (вложения), то их учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», что оформляется сле­дующими проводками:

на сумму осуществленных капвложений - Д-т 08 К-т 10,60, 51 и т.д.;

на сумму капвложений, включенных в состав собственных основных средств - Д-т 01 К-т 08;

на сумму стоимости капвложений, передаваемых арендода­телю по окончании срока договора - Д-т 91 К-т 01.на сумму уменьшения арендной платы на объем выполнен­ных капитальных вложений - Д-т 76 К-т91.

По договору финансовой аренды (ли­зинга). Разновидностью договора аренды является фи­нансовая аренда (лизинг). Вопросы лизинговых операций регулируются приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете опера­ций по договору лизинга», письмом Госстроя России от 18 марта 1998 г. № ВБ-20-98/12 «Об учете лизинговых пла­тежей в сметной документации» и особенно Федеральным законом РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге», а также рядом других документов. Согласно этим докумен­там, понятия «долгосрочная аренда», «финансовая аренда» и «лизинг» являются идентичными.

Лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобре­тению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обуслов­ленных договором, с правом выкупа имущества лизингополу­чателем.

Предметом лизинга являются организации и другие иму­щественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое иму­щество, которое может использоваться в процессе предприни­мательской деятельности.

Законом «О лизинге» предусмотрены долгосрочный, средне­срочный, краткосрочный типы лизинга.

Долгосрочный лизинг - это лизинг сроком на три года и бо­лее; среднесрочный - от полутора до трех лет; краткосрочный -менее полутора лет.

По видам различают финансовый, возвратный, опера­тивный и сублизинг. Финансовый лизинг - лизинг, при кото­ром лизингодатель приобретает в собственность имущество у продавца и передает его лизингополучателю за плату, на опре­деленный срок и на определенных условиях во временное вла­дение и пользование.

Как правило, срок передачи предмета лизинга лизин­гополучателю совпадает со сроками его полной аморти­зации. В этом случае предмет лизинга по истечении сро­ка договора может перейти в собственность лизингополу­чателя.

Оперативный лизинг имеет место в том случае, когда ли­зингодатель закупает на свой страх и риск имущество и пере­дает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на условиях воз­врата.

При оперативном лизинге лизингополучатель не пользует­ся правами собственности на предмет лизинга. Предмет лизин­га может быть передан в лизинг неоднократно в течение срока его амортизации.

Таким образом, особенностями владения, пользования предметом лизинга являются условия перехода права соб­ственности на него лизингополучателю (финансовый ли­зинг) либо возвращение лизингодателю (оперативный ли­зинг).

Возвратный лизинг - разновидность финансового ли­зинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизин­га одновременно выступает и как лизингополучатель. (На практике этот вид лизинга широкого распространения не имеет.)

Сублизинг - такой вид отношении, при котором происхо­дит переуступка прав пользования предметом лизинга треть­ему лицу.

По договору финансового лизинга предмет лизинга, переданный лизингополучателю, по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизин­гополучателя. При осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается только на балансе лизинго­дателя.

Бухгалтерский учет у лизингодателя. Затраты, связанные с приобретением имущества, отражаются проводкой

Д-т08/4 «Приобретение объектов основных средств»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» и др.

На сумму начисленных процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение лизингового имущества, де­лается проводка:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам».

Оприходованное имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, на сумму всех затрат по приобрете­нию отражается проводкой:

Д-т 03/1 «Имущество для сдачи в аренду»

К-т 08/4 «Приобретение объектов основных средств».

Переданное лизинговое имущество лизингополучателю от­ражается в аналитическом учете к счету 03/1, т.е. дебетуется субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю» и кре­дитуется субсчет «Имущество лизингодателя, предназначен­ное для сдачи в аренду».

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой дея­тельности, включая и амортизационные отчисления, относятся на счет 20 «Основное производство» проводкой Д-т 20 К-т 02, 10, 69, 70 и др. В конце месяца они списываются в дебет счета 90 «Продажа продукции (работ, услуг)», т.е. Д-т 90 К-т 20. На сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется проводка:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Д-т 90 «Продажа продукции».

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по Д-т 50, 51, 52 К-т 62. Таким образом, финансо­вый результат от осуществления лизинговой деятельности от­ражается проводками:

на полученную прибыль -

Д-т 90 «Продажи»

К-т 99-9 «Прибыль (убыток) от продажи» - на сумму дохо­да;

Д-т 99-9 «Прибыль (убыток) от продажи»

К-т 99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученной прибыли от продажи;

на суммы убытков -

Д-т 99-9 «Прибыль (убыток) от продажи»

К-т 90 «Продажи» - на расходы по продажам продук­ции;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90-9 «Прибыль (убыток) от продажи» - на сумму по­лученного убытка.

При возврате лизингового имущества и прекращения его использования для лизинга оформляется проводкой Д-т 01 К-т 03/1.

Бухгалтерский учет у лизингополуча­теля. При учете лизингового имущества на балансе лизинго­дателя лизингополучатель учитывает его на дебете забалансо­вого счета 001 «Арендованные основные средства» и составляет проводку Д-т 001. В этом случае имущество, учитываемое на этом счете, подлежит инвентаризации, но не проводится переоценка.

При учете лизингового имущества на балансе лизингополу­чателя операции определяются в следующем порядке:

при поступлении лизингового имущества - Д-т 08/4 К-т 76,60;

при отражении затрат, связанных с получением лизингово­го имущества, - Д-т 08/4 К-т 50, 51, 60, 76 и др.;

при вводе в эксплуатацию арендованного лизингового иму­щества - Д-т 01 К-т 08/4;

при начислении лизинговых платежей - Д-т 76, субсчет «Арендные обязательства» К-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»;

на сумму фактически перечисленных средств по аренде ли­зингового имущества составляется проводка Д-т 76, субсчет «По лизинговым платежам» и К-т 51 «Расчетные счета»;

при возврате лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы лизинговых платежей делается запись на счете 91/3, т.е. Д-т 91/3 К-т 01 и одновременно на сум­му накопленной амортизации –

Д-т 02/2 К-т 91/3;

при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности отражается проводкой:

Д-т 01-1 Субсчет «Собственные основные средства», сдан­ные в текущую аренду

К-т 01-2 субсчет «Собственные основные средства».

Одновременно на сумму амортизации составляется запись:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 02 «Амортизация основных средств».

Дата добавления: 2014-10-23