Методы списания материалов на производство (вопрос 36)

Инвентаризация материалов и отражение в учете ее результатов

Достоверность учетной информации обеспечивается проведением инвентаризации. Технически она представляет собой периодическую опись имущества и обязательств организации на определенную дату с занесением ее результатов в отдельные инвентаризационные описи.

Состав инвентаризационной комиссии утверждает руководитель организации с включением в него представителей администрации бухгалтерии и других специалистов (технологов, экономистов), могут привлекаться и работники службы внутреннего аудита. Во время проведения инвентаризации присутствие материально-ответственных лиц обязательно.

Для отражения в учете результатов инвентаризации в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета отражаются фактическая себестоимость по недостающим или полностью испорченным ценностям в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы», по кредиту - списание недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли. При наличии виновных лиц сумы списываются на счет 73 (виновный - сотрудник организации), или счет 76 (виновный – другое лицо).

Фактическая себестоимость списываемых на производство материалов в соответствии с ПБУ 9/01 «Учет материально-производственных запасов» может быть определена одним из трех рекомендованных методов оценки запасов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени закупок — ФИФО.

При этом необходимо иметь в виду, что производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политике.

Данные методы возникают в тех случаях, когда один и тот же материал приобретается и приходуется в разное время по разным ценам. Если существует единственный вариант цены приобретения (учетной цены), то необходимости выбора метода списания материалов на производство нет. Материал списывается по этой единственной цене. Если цены разные, то возникает вариантность списания материалов на производство. Такая вариантность может возникнуть и в отношении товаров, а также других объектов учета. Применение условных (планово-учетных) цен позволяет устранить альтернативность учетных цен, что приводит к исчезновению вариантности. В таком случае выбор метода списания может не понадобиться. Материал будет списываться по единой планово-учетной цене. Отклонения фактических цен, если они имеются, от планово-учетной цены будут списаны отдельно на основе среднего процента данных отклонений.

Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего, это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т.д.) и материалам, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Метод оценки материалов по средней себестоимости является традиционным для отечественной учетной практики.

При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: «первым пришел, первым ушел». Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

Применение указанных методов оценки материалов ориентирует производственные предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Для готовой продукции наиболее приемлемым является метод тождественный методу ФИФО, то есть списание на отгрузку потребителю следует осуществлять в соответствии с хронологией изготовления и списывать раньше продукцию по той себестоимости, которая была раньше. Это предотвратит возможные искажения в оценке себестоимости всей отгруженной продукции и, соответственно, прибыли организации.

Таблица 9

РАСЧЕТЫ

СПИСАНИЯ МАТЕРИАЛОВ ПО СПОСОБАМ СРЕДНЕЙ

СЕБЕСТОИМОСТИ, ФИФО

ПЕРВЫЙ ВАРИАНТ - ПУТЕМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СРЕДНЕЙ

СЕБЕСТОИМОСТИ (ВЗВЕШЕННАЯ ОЦЕНКА)

┌───┬───────────────────────────────┬────────┬──────────┬────────┐

│ N │ Содержание операций │ Кол-во │ Покупная │ Сумма │

│п/п│ │ (кг) │ цена │ (руб.) │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │А. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ 1 │Остаток на 1 января │ 1000│ 5-00 │ 5000│

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ 2 │Поступило в январе: │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │Первая партия │ 6000│ 10-00 │ 60000│

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │Вторая партия │ 4000│ 12-00 │ 48000│

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │Третья партия │ 20000│ 20-00 │ 400000│

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │Итого поступило за январь │ 30000│ │ 508000│

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │Всего с остатком на начало│ 31000│ │ 513000│

│ │месяца │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ 3 │Отпущено в январе: │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │- на производство │ 16000│ │ │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │- на продажу │ 1000│ │ │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │- обслуживающим производствам и│ 5000│ │ │

│ │хозяйствам │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │Итого отпущено │ 22000│ │ │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ 4 │Остаток на 1 февраля │ 9000│ │ │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │Б. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО│ │ │ │

│ │СПОСОБУ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ 5 │Средняя цена в январе: │ │ │ │

│ │513000 / 31000 = 16,55 │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ 6 │Итого списывается в январе (см.│ │ │ │

│ │п. 3) │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ 7 │В том числе: │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │- на производство │ 16000│ 16,55 │ 264800│

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │- на продажу │ 1000│ 16,55 │ 16550│

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │- обслуживающим производствам и│ 5000│ 16,55 │ 82750│

│ │хозяйствам │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │Итого │ 22000│ │ 364100│

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ 8 │Остаток на 1 февраля │ 9000│ 16,54 │ 148900│

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │В. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО│ │ │ │

│ │СПОСОБУ ФИФО │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ 9 │Израсходовано в январе │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │в том числе: │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │- по цене остатка на начало│ 1000│ 5-00 │ 5000│

│ │месяца │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │- по цене первой партии │ 6000│ 10-00 │ 60000│

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │- по цене второй партии │ 4000│ 12-00 │ 48000│

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │- по цене третьей партии │ 11000│ 20-00 │ 220000│

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │Итого списывается │ 22000│ 15-14 │ 333000│

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │В том числе: │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │- на производство (с учетом│ 16000│ 15-14 │ 242160│

│ │округлений) │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │- на продажу │ 1000│ 15-14 │ 15140│

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │- обслуживающим производствам и│ 5000│ 15-14 │ 75700│

│ │хозяйствам │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │Итого (с учетом округлений) │ 22000│ 15-145 │ 333000│

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│10 │Остаток на 1 февраля │ 9000│ 20-00 │ 180000│

├───┼───────────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┤

│ │Г. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО│ │ │ │

│ │СПОСОБУ ЛИФО │ │ │ │

│ │Исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от│

│ │26.03.2007 N 26н │ │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴────────┴──────────┴────────┘

Примечания. 1. В пункте 9 расчета показана последовательность списания материала по способу ФИФО: сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (в примере 22000 кг). Из поступлений третьей партии 20000 кг взято только 11000 кг - столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22000 кг.

2. Отпущенные в данном месяце материалы (на производство, продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели) списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на списываемое количество материала.

В нашем примере средняя цена за январь составила:

по способу средней себестоимости -

513000 / 31000 = 16,55 (п. 5);

по способу ФИФО - 333000: 22000 кг = 15 - 14 (п. 9, итог);

Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.

3. Остаток материала на начало следующего месяца по способу ФИФО определен (п. 10):

гр. 3 - из исходных данных (п. 4);

гр. 5 = п. 1 + п. 2 (итог) - п. 9 (итог);

гр. 4 = гр. 5 / гр. 3 (по тому же пункту).

4. Стоимость отпущенных (списываемых) материалов по способу ФИФО может определяться упрощенно, расчетным способом, когда вначале устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце. В нашем примере это выглядит так:

Таблица 10

┌───┬──────────────┬──────────────────────┐

│ N │ Содержание │ ФИФО │

│п/п│ операций ├───────┬──────┬───────┤

│ │ │Кол-во │ Цена │ Сумма │

├───┼──────────────┼───────┼──────┼───────┤

│ 1 │Остаток │ 9000 │ 20-00│ 180000│

│ │материала на │ │ │ │

│ │1 февраля │ │ │ │

├───┼──────────────┼───────┼──────┼───────┤

│ │Итого │ 9000 │ 20-00│ 180000│

├───┼──────────────┼───────┼──────┼───────┤

│ 2 │Материалы, │ │ │ │

│ │поступившие │ │ │ │

│ │в январе, с │ │ │ │

│ │добавлением │ │ │ │

│ │остатка на 1 │ │ │ │

│ │января │ 31000 │ │ 513000│

├───┼──────────────┼───────┼──────┼───────┤

│ │Материалы, │ │ │ │

│ │подлежащие │ │ │ │

│ │списанию в │ │ │ │

│ │январе (п. 2 -│ │ │ │

│ │п. 1) │ 22000 │ │ 333000│

└───┴──────────────┴───────┴──────┴───────┘

ВТОРОЙ ВАРИАНТ - ПУТЕМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ

В МОМЕНТ ОТПУСКА МАТЕРИАЛА (СКОЛЬЗЯЩАЯ ЦЕНА)

Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.

Организация может применять второй вариант оценки материала путем определения цены исходя из состояния данного материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца.

В этом случае пересчет средней цены материала может осуществляться исходя из выбранного в организации варианта (средней себестоимости, ФИФО) на момент (по мере) каждого отпуска материала. При этом алгоритм расчета аналогичен порядку, изложенному в первом варианте.

4.8. Учет готовой продукции (вопрос 40)

Дата добавления: 2014-10-23