Методы учета затрат на производство

Под методом учета затрат на производство подразумевается совокупность приемов и способов, используемых для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Для учета производственных затрат возможно применение различных методов учета затрат на производство.

Методы учета подразделяются в зависимости от методологии учета и объекта калькулирования.

В зависимости от методологии учета выделяют учет по фактическим затратам и нормативный метод.

Учет по фактическим затратам предусматривает, что в учете отражаются все расходы, произведенные фактически. Составляются только фактические калькуляции и на основе их определяют себестоимость выпуска продукции и себестоимость продаж. Затраты отражаются непосредственно в бухгалтерских регистрах на основании первичных документов, подтверждающих фактически произведенные расходы. Нормативные калькуляции при этом не составляются или составляются для целей, не связанных с бухгалтерским учетом. Списание себестоимости со счетов учета затрат на счет «Готовая продукция» проводится непосредственно по фактической себестоимости.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основан на учете затрат по текущим нормам. Обособленно ведут учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменения норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции слагается из суммы затрат по текущим нормам, отклонений от норм и изменений норм. В бухгалтерских регистрах каждая фактическая сумма расходов делится на две части: сумма в пределах нормы и сумма, представляющая собой отклонение от нормы. Затраты в пределах нормы и отклонения от норм раздельно переносятся из одного бухгалтерского регистра в другой. Так по нормативной себестоимости со счета 20 «Основное производство» на счет 43 «Готовая продукция» списывается себестоимость выпуска готовой продукции, и отдельно списываются отклонения фактической себестоимости от нормативной. Для учета отклонений на счете 43 может быть открыт отдельный субсчет.

Возможен промежуточный метод, при котором в бухгалтерских регистрах отражаются только фактические затраты и списание по фактическим калькуляциям, а нормативные затраты и нормативные калькуляции используются в регистрах управленческого учета.

В зависимости от объекта калькуляции различают калькуляции по отдельным изделиям или видам продукции, позаказный метод, попередельный метод, попроцессный метод.

При калькулировании себестоимости по отдельным изделиям калькуляции составляются на каждую единицу готовой продукции, производимой в организации. При сложном технологическом цикле, когда производство разделено на стадии, закрепленные за различными структурными подразделениями, калькуляции составляют и на продукцию этих структурных подразделений. Для конечного продукта продукция промежуточных стадий является полуфабрикатом (детали, узлы и т.п.), При составлении калькуляций на готовые изделия результаты промежуточных калькуляций складываются с учетом входимости промежуточных элементов в конечный продукт. Прямые расходы определяют непосредственно на каждое изделие. Косвенные расходы распределяют между изделиями. Базой распределения обычно является сумма прямой заработной платы – заработной платы, начисленной в пользу основных производственных рабочих. Возможны и другие способы распределения косвенных расходов.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции состоит в следующем. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные, экспериментальные и другие работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно принятым в данном производстве или данной отрасли способом.

Позаказный метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (строительстве, производстве турбин, блюмингов, самолетов и т.п.). Кроме того, он широко применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.

При позаказном методе все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания работ по заказу. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа, время составления ее не совпадает со временем составления периодической отчетности.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях, в которых существуют технологические переделы (металлургия, текстильное производство и т.п.) Попередельный метод предполагает учет затрат на производство не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе).

Этот метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки — переделов.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как попутные и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной попутной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При первом варианте, как уже отмечалось, ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При полуфабрикатном методе учета применяют счет 21 «Полуфабрикаты в производстве».

Попроцессный (простой, однопередельный) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:

• массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;

• краткий период технологического процесса;

• незавершенное производство отсутствует или оно незначительно.

К таким организациям следует отнести организации добывающих отраслей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.) промышленности строительных материалов, электро - и теплостанции и др. Широко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств.

При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

Дата добавления: 2014-10-23