Методичні вказівки. «Податки з фізичних осіб та податки з юридичних осіб»

Тема № 3

«Податки з фізичних осіб та податки з юридичних осіб»

План:

1. Податок на доходи фізичних осіб.

2. Особливості нарахування та оподаткування окремих видів доходів фізичних осіб.

3. Податок на прибуток підприємств.

4. Особливості оподаткування окремих категорій платників податку на прибуток підприємств.

Література: 1, 2, 3, 8, 9, 11-22, 24, 37, 38, 40-41, 45, 49, 53, 55, 56, 80, 85-87.

Податок на доходи фізичних особі є основним податком з громадян, осіб без громадянства та іноземців на основі якого здійснюється оподаткування доходів отриманих фізичними особами на території України, а також в окремих випадках і за її межами.

Платниками податку є: 1) фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; 2) фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; 3) податковий агент.

Не є платником податку нерезидент, який отримує доходи з джерела їх походження в Україні і має дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені чинним міжнародним договором України, щодо доходів, які він отримує безпосередньо від провадження дипломатичної чи прирівняної до неї таким міжнародним договором діяльності.

Об’єктом оподаткування резидента є: 1) загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; 2) доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); 3) іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Об’єктом оподаткування нерезидента є: 1) загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні; 2) доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу на суми податкової знижки такого звітного року. Поряд з цим застосовується загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом. А загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

Ставки податку поділяються на наступні:

1) 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, одержаних, у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу у державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

У разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17 відсотків суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15 відсотків.

2) 5 відсотків щодо встановленого переліку доходів, зокрема дивідендів, доходів від депозитів, спадкування і отримання у дар родичами крім першого ступеня споріднення, продажу нерухомого майна, яке пребуває у власності менше трьох років тощо.

3) 30 відсотків щодо доходів, нарахованих як виграш чи приз (крім у державній та недержавній грошовій лотереї та виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри) на користь резидентів або нерезидентів тощо.

4) 10 відсотків щодо доходу у формі заробітної плати шахтарів - працівників, які видобувають вугілля, залізну руду, руди кольорових і рідкісних металів, марганцеві та уранові руди, працівників шахтобудівних підприємств, які зайняті на підземних роботах повний робочий день та 50 відсотків і більше робочого часу на рік, а також працівників державних воєнізованих аварійно-рятувальних служб (формувань), у тому числі спеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади з питань цивільного захисту, у вугільній промисловості, - за Списком № 1 виробництв, робіт, професій, посад і показників на підземних роботах, на роботах з особливо шкідливими і особливо важкими умовами праці, зайнятість в яких повний робочий день дає право на пенсію за віком на пільгових умовах, затвердженим Кабінетом Міністрів України.

5) 1 відсоток, зокрема при продажу транспортного засобу не частіше одного разу на рік.

6) 0 відсотків, зокрема при спадкуванні і отриманні в дар родичами першого ступеня споріднення, а також продажу нерухомого майна, яке перебуває у власності більше трьох років.

Податковими пільгами по даному податку виступають податкова соціальна пільга та податкова знижка.

До податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їх покупця (отримувача). У зазначених документах обов’язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк їх продажу (виконання, надання). Знижка застосовується на основі податкової декларації, яку подає платник податків за результатами податкового року (до 1 травня року наступним за роком доходи якого декларуються).

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги:

1) у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, - для будь-якого платника податку;

2) у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам суми пільги, визначеної - для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, - у розрахунку на кожну таку дитину;

3) у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги - для такого платника податку, який:

а) є одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

б) утримує дитину-інваліда - у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років;

в) є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

г) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад’юнктом;

ґ) є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства, крім інвалідів, пільга яким визначена підпунктом "б" підпункту 169.1.4 цього пункту;

д) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;

е) є учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту", крім осіб, визначених у підпункті "б" підпункту 169.1.4 цього пункту;

4) у розмірі, що дорівнює 200 відсоткам суми пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 цього пункту, - для такого платника податку, який є:

а) Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями "За відвагу";

б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом І і ІІ групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту";

в) колишнім в’язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

ґ) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.

Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати). Також, до 31 грудня податкова соціальна пільга (її базова величина) надається в розмірі 50 відсотків прожиткового мінімуму для працездатної особи встановленого на 1 січня звітного податкового року.

При вивченні даного податку потрібно звернути увагу на склад загального місячного (річного) оподаткованого доходу і доходи які до нього не включаються, склад доходів, які дають право на отримання податкової знижки, порядок застосування податкової соціальної пільги, осіб відповідальних за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) податку до бюджету, забезпечення виконання податкових зобов’язань, порядок подання податкової декларації.

Особливості нарахування та оподаткування окремих видів доходів фізичних осіб включають:

1) Оподаткування доходу від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм)

2) Оподаткування інвестиційного прибутку

3) Оподаткування роялті

4) Оподаткування процентів

5) Оподаткування дивідендів

6) Оподаткування виграшів та призів

7) Оподаткування благодійної допомоги

8) Оподаткування доходів, отриманих за договорами довгострокового страхування життя (у тому числі страхування довічних пенсій), недержавного пенсійного забезпечення, пенсійних вкладів та за договорами довірчого управління

9) Оподаткування суми надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, не повернутої у встановлений строк

10) Оподаткування доходів, отриманих нерезидентами

11) Оподаткування іноземних доходів

12) Оподаткування доходів, отриманих фізичними особами у вигляді плати (відсотків), що розподіляється на пайові членські внески членів кредитної спілки

Крім цього, особливості оподаткування властиві операціям з продажу (обміну) об’єктів нерухомого майна, рухомого майна, дарування і спадкування, отримання доходів фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну підприємницьку діяльність.

Податок на прибуток підприємств є основним прямим податком, який справляється з юридичних осіб до 1 квітня 2011 у відповідності з Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», а з 1 квітня – згідно норм розділу ІІІ Податкового кодексу України. Враховуючи це слід мати на увазі подвійність правового регулювання справляння даного податку.

Так, згідно норм вищезазначеного закону платниками податку є: 1) з числа резидентів (суб’єктів. які створені і здійснюють діяльність на території України) – суб’єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами. 2) з числа нерезидентів (суб’єктів, які створені на території іноземної держави і здійснюють свою діяльність за межами України) – фізичні чи юридичні особи, створені у будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи з джерелом їх походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичний статус або імунітет згідно з міжнародними договорами України або законом. 3) філії, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених вище платників-резидентів, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади. 4) постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників; 5) управляння залізниці, в частині оплати податку на прибуток одержаного від господарської діяльності залізничного транспорту; 6) підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи, в сплати податку з прибутку одержаного не від господарської діяльності залізничного транспорту. 7) Національний банк України та його установи (крім госпрозрахункових, що оподатковуються у загальному порядку) сплачують до Державного бюджету України суму перевищення валових доходів консолідованого балансу над валовими витратами та частиною валових витрат років, що передують звітному (у разі коли вони не відшкодовані валовими доходами таких років) після закінчення фінансового року.

Об’єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на: 1) суму валових витрат платника податку; 2) суму амортизаційних відрахувань.

Ставка податку становить 25 відсотків від об’єкта оподаткування.

Також передбачено застосування цілого ряду податкових пільг та окремого порядку оподаткування даним податком окремих видів доходів.

Відповідно до норм розділу ІІІ Податкового кодексу України податок на прибуток підприємств застосується в наступному вигляді.

Платниками податку з числа резидентів є: 1) суб’єкти господарювання – юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами; 2) управління залізниці, яке отримує прибуток від основної діяльності залізничного транспорту. Перелік робіт та послуг, що належать до основної діяльності залізничного транспорту, визначається Кабінетом Міністрів України. Доходи залізниць, отримані від основної діяльності залізничного транспорту, визначаються в межах надходжень доходу, перерозподіленого між залізницями в порядку, що встановлюється Кабінетом Міністрів України; 3) підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи, які отримують прибуток від неосновної діяльності залізничного транспорту; 4) неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності та/або доходів, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього розділу; 5) відокремлені підрозділи платників податку, за винятком представництв (представництво платника податку – відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням, та який здійснює представництво і захист інтересів юридичної особи, фінансується такою юридичною особою та не отримує інших доходів, окрім пасивних доходів).

Платниками податку з числа нерезидентів є: 1) юридичні особи, що створені в будь-якій організаційно-правовій формі, та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України; 2) постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи із джерелом походження з України або виконують агентські (представницькі) та інші функції стосовно таких нерезидентів чи їх засновників.

Об’єктом оподаткування є: 1) прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, з урахуванням правил, встановлених нормами Податкового кодексу України; 2) дохід (прибуток) нерезидента з джерелом походження з України.

Податковою базою є грошове вираження прибутку як об’єкта оподаткування. При цьому враховується від’ємне значення об’єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів.

Ставка податку становить 16 відсотків від бази оподаткування. При цьому, з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно - 23 відсотки; з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно - 21 відсоток; з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно 19 відсотків; з 1 січня 2014 року - 16 відсотків.

Податкові пільги включають, зокрема, звільнення від оподаткування під яке підпадають прибуток підприємств і організацій громадських організацій інвалідів, прибуток отриманий від продажу на митній території Україні продуктів дитячого харчування, прибуток Чорнобильської АЕС, прибуток Міжнародного дитячого центру «Артек» тощо. Крім цього передбачається застосування податкових канікул з 1 квітня до 1 січня 2016 року у вигляді 0 відсотків ставки для платників, які відповідають вимогам для використання таких канікул.

При вивченні даного податку слід звернути увагу на порядок визначення доходів і витрат та їх склад, особливості визначення витрат подвійного призначення та інших категорій витрат, порядок нарахування амортизації, облік операцій з землею і капітальним поліпшенням, порядок обчислення податку, оподаткування операцій особливого виду, безнадійну та сумнівну заборгованість, спеціальні правила оподаткування.

Особливості оподаткування окремих категорій платників податку на прибуток підприємств включають:

1) оподаткування виробників сільськогосподарської продукції

2) оподаткування страховика

3) оподаткування неприбуткових установ та організацій

4) оподаткування прибутку підприємств, отриманого у зв’язку із впровадженням енергоефективних технологій

5) оподаткування нерезидентів

По кожній з вищезазначених особливостей оподаткування слід звернути увагу на базу оподаткування, порядок її визначення та ставки податку, що до неї застосовуються.

Дата добавления: 2014-10-31