Порядок определения расходов при кассовом методе

Организации имеют право на определение даты осуществления расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выруч­ки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их факти­ческой оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщика в связи с приобретением им указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, что непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказа­нием услуг, передачей имущественных прав).

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отхо­дов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), по­луфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, обра­зовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химиче­ские или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямо­му назначению.

Не относят к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие под­разделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства про­дукции, получаемой в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производ­ства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции); по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и мате­риалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении ра­бот, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяют один из следующих методов оценки ука­занного сырья и материалов:

♦ по себестоимости единицы запасов;

♦ по средней себестоимости;

♦ по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

♦ по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

♦ В расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в де­нежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсированные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связан­ные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Амортизируемым имуществом признают имущество, результаты интеллекту­альной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые Находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортиза­ции. Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от соб­ственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйствен­ное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природо­пользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально- производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В состав амортизируемого имущества не включают: имущество бюджетных организаций; имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности; имущество, приобретен­ное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств); объекты внешне­го благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, спе­циализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объек­ты: продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота); приобретенные издания (книги, бро­шюры и иные подобные объекты), произведения искусства; имущество, первона­чальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Нематериальными активами признают приобретенные и (или) созданные на­логоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управ­ленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительно­стью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо на­личие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллек­туальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные до­кументы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам относят:

♦ исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

♦ исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

♦ исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

♦ исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименова­ние места происхождения товаров и фирменное наименование;

♦ исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

♦ владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в от­ношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов опре­деляется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм на­логов, учитываемых в составе расходов. Стоимость нематериальных активов, со­зданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связан­ные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учиты­ваемых в составе расходов.

К нематериальным активам не относятся:

♦ не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы;

♦ интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квали­фикация и способность к труду.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в со­ответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использо­вания признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности на­логоплательщика. Срок полезного использования определяется организацией са­мостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положением ст. 259 ч. 2 НК РФ и на основании ква­лификации основных средств, определяемой Правительством Российской Феде­рации.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено настоящим Положением. Амортизация нематериаль­ных активов производится одним из следующих способов начисления амортиза­ционных отчислений:

♦ линейным;

♦ уменьшаемого остатка;

♦ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начис­ления в размере 1/12 годовой суммы.

Установление срока полезного использования объекта нематериальных акти­вов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым за­конодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливают в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Амортизируемое имущество объединяют в следующие амортизационные группы: первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использо­вания от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет

до 3 лет включительно; третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет

до 5 лет включительно; четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет

до 7 лет включительно; пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до

10 лет включительно; шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет

до 15 лет включительно; седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет

до 20 лет включительно; восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет

до 25 лет включительно; девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет

до 30 лет включительно; десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного исполь­зования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомен­дациями организаций-изготовителей.

Амортизируемое имущество принимают на учет по первоначальной (восста­новительной) стоимости. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в со­ответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное иму­щество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Основные средства, права на которые подлежат госу­дарственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с мо­мента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Основные средства и (или) нематериальные активы включают в состав аморти­зируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство). Основные средства, приобретенные до вступления гл. 25 НК РФ в силу, включаются в соответствую­щую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по оста­точной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

Амортизацию начисляют с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, одним из следующих методов:

♦ линейным;

♦ нелинейным.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц аморти­зации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как про­изведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы аморти­зации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

n = 1/t x 100,

где n — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

t — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начислений за один месяц аморти­зации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произ­ведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизи­руемого имущества определяется по формуле:

п^{1 = 2} / t x 100,

где п¹ — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

t — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восста­новительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в сле­дующем порядке:

♦ остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начи­сления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальней­ших расчетов;

♦ сумма начисленной на один месяц амортизации в отношении данного объек­та амортизируемого имущества определяется путем деления базовой сто­имости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации на­логоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Дан­ные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Организации, использую­щие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусст­венных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) ос­новных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде при­равнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывоопасной, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации/

Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены:

♦ организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, гео­дезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хо­зяйства — в размере фактических затрат;

♦ прочими организациями — в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств.

Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разра­ботки признают расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобре­тательство. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные организацией самостоятельно или совместно с дру­гими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равно­мерно включают в состав прочих расходов в течение трех лет при условии ис­пользования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, сле­дующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработ­ки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяе­мых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расхо­дов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов. Такое положение не распространяется на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организа­циях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включает страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следую­щим видам добровольного страхования имущества:

♦ добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, назем­ного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

♦ добровольное страхование грузов;

♦ добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершен­ного капитального строительства (в том числе арендованных);

♦ добровольное страхование товарно-материальных запасов;

♦ добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

♦ добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплатель­щиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством Российской Федерации либо является условием осуществления деятельности в соответствии с меж­дународными обязательствами Российской Федерации или общеприняты­ми международными требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодатель­ством Российской Федерации) включают в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по доброволь­ному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактиче­ских затрат.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят следу­ющие расходы налогоплательщика:

♦ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке;

♦ расходы на сертификацию продукции и услуг;

♦ суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

♦ суммы портовых и аэродромных сборов, оплата услуг лоцмана и иные ана­логичные платежи;

♦ суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации;

♦ расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожар­ной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятель­ности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

♦ расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также рас­ходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на ра­ботах с вредными или тяжелыми условиями труда;

♦ расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;

♦ расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, вклю­чая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

♦ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имуще­ство. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывает­ся у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются рас­ходом за вычетом сумм начисленной по этому оборудованию амортизации;

♦ расходы на содержание служебного автотранспорта; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

♦ расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту коман­дировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения.

К представительским относят расходы на официальный прием и (или) обслужи­вание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания Совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприя­тий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представитель­ского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представи­тельских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлече­ний, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расхо­дов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с обра­зовательными учреждениями относят расходы, связанные с подготовкой и пере­подготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Под долговыми обязательствами понимают товарные и коммерческие креди­ты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по дол­говому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчет­ном периоде на сопоставимых условиях.

Если размер непогашенных налогоплательщиком — российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в двенадцать с половиной раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств на последний день каждого отчетного (налогового) периода, то при определении предельного размера процен­тов, подлежащих включению в состав расходов, применяют следующие правила.

При определении собственного капитала в расчет не принимаются долговые обязательства в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую за­долженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

Если российская организация имеет непогашенную задолженность по долго­вому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владе­ющей более 20% уставного складочного) капитала (фонда) этой российской орга­низации (далее контролируемая задолженность), то налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления величины процентов, начисленных в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на величину коэффициента капита­лизации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату соответствующего отчет­ного (налогового) периода.[1, C. 90-142]

Дата добавления: 2014-11-25