Источники налогового права и налогового законодательства

Основным источником налогового права являются нор­мативно-правовые акты: законы, указы, постановления, меж­ведомственные иведомственные нормативные документы и т. д.

Систему российского налогового законодательства состав­ляет взаимосвязанная совокупность нормативных актов различ­ного уровня, содержащих налоговые нормы. Налоговыми нормами являются формально установленные правила, которые регули­руют те или иные отношения, возникающие в налоговой сфере. Налоговый закон- это обладающий высшей юридической силой нормативный акт, принятый в специальном порядке выс­шим представительным органом государственной власти и регули­рующий наиболее важные и принципиальные общественные отно­шения в налоговой сфере (ст.1, 3 НК РФ).

Систему налогового законодательства необходимо рас­сматривать по властно-территориальному признаку. На основе этого признака следует различать:

- федеральные законы,

- законы и акты субъектов федерации,

- ведомственные нормативные акты и акты местного самоуправления.

1. Основным нормативным актом, выступающим базой дляразвития не только налогового, но и других отраслей права, является Конституция РФ. Согласно ст. 57 Конституции, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Из данного положения вытекают два важней­ших юридических положения отечественного налогообложения:

1. всеобщность налогообложения,

2. законность установления и введения налоговых платежей.

2. Ведущее место в системе налогового законодательства зани­мает Закон «Об основах налоговой системы». Закон, целиком посвященный общим началам налогообложе­ния и выступающий по существу «конституцией» налогового права, был принят в истории России впервые. Данный закон установил общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, перечислил налоги, сборы, пошлины и другие плате­жи, определил права, обязанности и ответственность налогопла­тельщиков и налоговых органов.

3. Налоговый кодекс состоит из:

- о бщей части (законы, регулирующие какой-либо вопрос, касающийся статуса налоговых органов или осуществ­ления налогового производства, например закон от 21 марта 1991 г. «О государственной налоговой службе Рос­сийской Федерации»и др.)

- особенной части, ( законов о конкретных налогахрегулируют порядок исчисления и уплаты налого­вых платежей одного вида). 4. Нормативные акты бывшего Верховного Совета Российской Федерации, Федерального собрания, а также разъяснения коми­тетов и комиссий Государственной Думы и Совета Федерации:

- Постановления о введении в действие налоговых законов.

- Постановления, содержащие самостоятельные налоговые нормы.

- Постановления, разъясняющие порядок применения норм, содержащихся в налоговых законах.

5. Указы Президента Российской Федерации о налогообложе­нии имеют двойное значение. С одной стороны, Указы уста­навливают самостоятельные нормы права, с другой стороны, Указы Президента носят характер по­ручений органам государственного управления по разработ­ке нормативных актов по налогообложению или определяют основные направления в финансовой работе системы орга­нов исполнительной власти. 6. Говоря о налоговых Указах Президента, необходимо ска­зать и об официальных разъяснениях Государственно-правового управления Президента Российской Федерации. Принятие дан­ных разъяснений носит силу официального толкования и осу­ществляется только по поручению Президента

7. Нормативные акты Правительства Российской Федерации в системе налогового законодательства представлены не так ши­роко, поскольку компетенция Правительства распространяется в первую очередь на установление и регулирование взимания неналоговых платежей. Постановлениями Правительства Российской Федерации, в частности, устанавливаются ставки акцизов и таможенных пошлин

8. В настоящий момент основное место в системе россий­ского налогового законодательства занимают норматив­ные акты Государственной налоговой службы Российской Феде­рации и Министерства финансов Российской Федерации,

Данная разновидность налоговых нормативных актов имеет несколько подуровней:

o инструкции Госналогслужбы РФ;

o совместные письма Госналогслужбы РФ и Министерства финансов РФ;

o письма, указания и разъяснения Госналогслужбы РФ;

o письма Министерства финансов РФ;

o телеграммы Госналогслужбы РФ.

9. Нормативные акты государственных органов бывшего СССР по вопросам налогообложения в системе налогового законода­тельства занимают довольно незначительное место, например, Закон СССР от 14 июня 1990 г. № 1560-1 «О налогах с предприятий, объединений и организа­ций».

10. Нормативные акты органов государственной власти субъек­тов Федерации и органов местного самоуправления регламенти­руют отношения в сфере установления и взимания региональных и местных налогов и сборов.

11. Составной частью системы налоговых нормативных актов становятся и нормативные договоры. Кроме национального законодательства, отношения в сфере налогообложения регламентируются и международно-пра­вовыми договорами. Конституция Российской Федерации в ст. 15 установила приоритет международного права, над правом на­циональным.

12. Постановле­ния Конституционного Суда Российской Федерации, в настоящее время принято восемь постановлений Кон­ституционного Суда, посвященных проблемам соответствия нор­мативных актов Конституции РФ.

13. Правоприменительные акты Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по налоговым спорам не входят в систе­му нормативных актов по налогообложению, однако в услови­ях становления и развития отечественной налоговой системы они приобретают особое значение, т.к. судебные акты являются обязательными для всех государственных органов, ор­ганов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации. Важное значение для регламентации налоговых отно­шений приобретают и решения и определения Верховного Суда Российской Федерации.

Дата добавления: 2014-11-18