Задолженности по данным формы

Анализ дебиторской и кредиторской

К годовой бухгалтерской отчетности

В пояснительной записке

Раскрытие аналитической информации

«Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности», утвержденные приказом МФ РФ от 28.06.2000 г. № 60н, регламентируют содержание информации о деятельности предприятия и основных элементах учетной политики.

Пояснительная записка содержит:

· краткую характеристику деятельности организации;

· виды производственной, коммерческой и инвестиционной деятельности организации;

· информацию о географических рынках сбыта;

· основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном периоде на финансовые результаты, такие как:

§ доля активной части основных средств;

§ коэффициент износа, обновления и выбытия основных средств;

§ коэффициент текущей ликвидности на начало и конец отчетного периода;

§ коэффициент обеспеченности собственными средствами и другие показатели, необходимые для полного и объективного представления финансового состояния организации.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:

¨ широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации и др.;

¨ степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов их роста;

¨ уровень эффективности использования ресурсов организации.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Качество принимаемых решений напрямую зависит от качества аналитического обоснования, точности расчетов и полноты исходной информации.

№ 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности – важный аспект исследования не только размещения средств, но и финансовых взаимоотношений предприятия с его партнерами по различным хозяйственным операциям.

Дебиторская задолженность, как правило, является внеплановым отвлечением средств из оборота предприятия, ухудшающим его финансовое положение.

К дебиторской задолженности относятся две группы статей раздела II актива баланса организации:

§ дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (стр. 230);

§ дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр. 240).

В каждой из этих групп выделяются виды дебиторов: покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность участников по взносам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы (задолженность за налоговыми органами, работников по ссудам и займам, подотчетных лиц, поставщиков по недостачам, обнаруженным при приемке, штрафы, пени, неустойки).

Изучение дебиторской задолженности (прил. 5) начинают с изучения состава, состояния и динамики дебиторской задолженности как по абсолютной сумме, так и по относительной величине.

По данным аналитического учета (журналы-ордера № 6–8, карточки, договоры, коммерческая переписка) изучают персональный состав дебиторов, сроки возникновения долгов, причины, суммы, меры, принятые к взысканию к задолженности. При этом необходимо выделять допустимую и недопустимую задолженность.

К допустимой задолженности относятся, например, авансы на закупку сельскохозяйственной продукции (для пищевой промышленности); авансы на командировочные расходы, если срок сдачи авансового отчета не истек; задолженность по квартплате за текущий месяц; претензии к поставщикам, субподрядчикам за недопоставки материалов, невыполненные по договоры работы, в пределах срока их рассмотрения.

Недопустимая задолженность включает в себя: неоплаченные в срок счета за невыполненные работы; неоплаченные в срок отгруженные товары и оказанные услуги; долги по недостачам, растратам и хищениям; долги претензионного характера, по которым претензии и иски не предъявлены в срок; долги за рабочими и служащими по авансам в счет заработной платы; несвоевременно выставленные счета.

При этом с точки зрения реальности возможного погашения дебиторской задолженности ее можно подразделить на реальную, спорную и безнадежную.

Реальная дебиторская задолженность – это сумма задолженности, по которой есть перспективы своевременного погашения и завершения расчетов.

Спорная дебиторская задолженность – это сумма задолженности, по которой предъявлены иски и претензии и идет разбирательство в суде или арбитражном суде.

Безнадежная дебиторская задолженность – это сумма задолженности, по которой нет перспектив получения средств, и ее предстоит списать в убыток по истечении исковой давности.

Дебиторскую задолженность можно сгруппировать и по срокам возникновения. Например, дебиторская задолженность со сроком возникновения до 1 месяца, от 1 месяца до 6 месяцев и т. д. Наибольшие сроки характерны для спорной и безнадежной задолженности. Здесь может быть полезна информация формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», где показано движение дебиторской и кредиторской задолженности, с выделением краткосрочной – со сроком до 1 года и долгосрочной – более 1 года. Представление исходных данных для анализа дебиторской задолженности возможно в следующем виде (табл. 20).

Таблица 20

Схема анализа динамики дебиторской задолженности

Виды задолженности и должники	На начало года	На конец года	Изменения за год
всего	В том числе допустимая	всего	В том числе допустимая	всего	В том числе допустимая

Кроме того, в процессе анализа необходимо определять удельные веса дебиторской задолженности в сумме оборотных средств предприятия, что будет указывать на то, какая часть оборотных средств вовлечена в незавершенные расчеты. Рост доли дебиторской задолженности в составе оборотных активов может свидетельствовать об ухудшении финансового состояния предприятия.

Представляет также интерес определение средних сроков погашения дебиторской задолженности или оборачиваемости дебиторской задолженности в днях (ОБДД):

ОБДД = [Средние остатки дебиторской задолженности · Количество дней в периоде]: [Выручка от продаж].

Сокращение сроков погашения дебиторской заложенности будет свидетельствовать о более рациональной организации расчетов.

Следует изучать и реальную возвратность дебиторской задолженности. Так, по средним данным за несколько лет можно рассчитать процент невозврата долгов, определить динамику этого показателя и сделать его прогноз. При этом необходима максимальная конкретность, основанная на учете характера сделок, персонального состава задолжников и других условий.

На завершающем этапе анализа должны быть разработаны предложения, направленные на ликвидацию или минимизацию сумм дебиторской задолженности.

Кредиторская задолженность отражается в разделе V пассива баланса «Краткосрочные обязательства», где выделена группа статей «Кредиторская задолженность» (стр. 620). В свою очередь кредиторская задолженность подразделяется по следующим направлениям: поставщики и подрядчики (счета 60, 76); векселя к уплате (счет 60); задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (счет 78); задолженность перед персоналом предприятия (счет 70); задолженность перед государственными внебюджетными фондами (счет 69); задолженность перед бюджетом (счет 68); авансы полученные (счет 64); прочие кредиторы.

Анализ кредиторской задолженности можно проводить в том же порядке, что и дебиторской. При этом в ходе анализа при группировке по срокам образования кредиторской задолженности надо особое вынимание уделить причинам возникновения просроченной кредиторской задолженности.

Если дебиторская задолженность значительно превышает кредиторскую задолженность (более чем в 2 раза), это отрицательно характеризует состояние средств в расчетах и финансовое положение предприятия. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу платежеспособности предприятия. Поэтому одним из основных направлений анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности является поиск оптимального соотношения ее размеров и ее минимизация.

Дата добавления: 2014-11-18