Вопросы для самопроверки. 1. Какая информация содержится в Отчете о движении денежных средств.

ТЕСТЫ

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Какая информация содержится в Отчете о движении денежных средств?

2. Что является источником информации для заполнения Отчета о движении денежных средств?

3. Как заполняется Отчет о движении денежных средств при наличии денежных средств в иностранной валюте?

4. Чем характеризуется текущая деятельность в Отчете о движении денежных средств?

5. Чем характеризуется инвестиционная деятельность в Отчете о дви­жении денежных средств?

6. Чем характеризуется финансовая деятельность в Отчете о движе­нии денежных средств?

7. Какова структура Отчета о движении денежных средств?

8. По какому принципу построены разделы, отражающие движение денежных средств по каждому виду деятельности?

9. Как определяется сумма для отражения по строке «Остаток денеж­ных средств на начало отчетного года»?

10. Каковы направления поступления и расходования денежных средств по текущей деятельности?

11. Как отражается на счетах движение денежных средств по текущей деятельности?

12. Как определяется сумма для отражения по строке «Чистые денеж­ные средства по текущей деятельности»?

13. Каковы направления поступления и расходования денежных средств по инвестиционной деятельности?

14. Как отражается на счетах движение денежных средств по инвес­тиционной деятельности?

15. Как определяется сумма для отражения по строке «Чистые денеж­ные средства по инвестиционной деятельности»?

16. Каковы направления поступления и расходования денежных средств по финансовой деятельности?

17. Как отражается на счетах движение денежных средств по финан­совой деятельности?

18. Как определяется сумма для отражения по строке «Чистые денеж­ные средства по финансовой деятельности»?

19. Как определяется сумма дли отражения по строке «Остаток денеж­ных средств на конец отчетного периода»?

20. Как определяется сумма для отражения по строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю»?

21. В чем сущность прямого и косвенного методов формирования От­чета о движении денежных средств?

22. Как может быть использована информация, содержащаяся в От­чете о движении денежных средств?

1. Отчет о движении денежных средств содержит данные:

1) об изменениях в финансовом положении;

2) об изменениях финансовых результатов деятельности;

3) об изменениях в имущественном положении организации.

2. «Отчет о движении денежных средств» содержит сведения о потоках де­нежных средств в разрезе следующих видов деятельности:

1) обычная, операционная и внереализационная;

2) текущая, инвестиционная и финансовая;

3) по усмотрению организации;

4) обычная, инвестиционная и финансовая.

3. Для заполнения формы № 4 Отчета о движении денежных средств ис­пользуются данные со счетов:

1) 50,51;

2) 50,51,52;

3) 50,51,52,55.

4. Для отражения в «Отчете о движении денежных средств» движения ино­странной валюты пересчет в рубли ведется по курсу ЦБ РФ на дату:

1)совершения хозяйственных операций с иностранной валютой;

2) составления бухгалтерской отчетности;

3) поступления денежных средств на валютный счет.

5. Уплата процентов по кредиту банка отражается как деятельность:

1) текущая;

2) обычная;

3) инвестиционная;

4) операционная;

5) финансовая.

6. Поступление от покупателя денежных средств за реализованное обору­дование отражается как деятельность:

1) текущая;

2) обычная;

3) инвестиционная;

4) операционная;

5) финансовая.

7. Для заполнения формы № 4 используются данные:

1) об остатках по счетам;

2) об оборотах по счетам;

3) об остатках и оборотах по счетам.

8. Получение дивидендов по акциям отражается как деятельность:

1) текущая;

2) обычная;

3) инвестиционная;

4) операционная;

5) финансовая.

9. Выплата дивидендов по акциям отражается как деятельность:

1) текущая;

2) обычная;

3) инвестиционная;

4) операционная;

5) финансовая.

10. Поступление экспортной выручки за продукцию отражается как деятель­ность:

1) текущая;

2) обычная;

3) инвестиционная;

4) операционная;

5) финансовая.

11. Продажа патента отражается как деятельность:

1) текущая;

2) обычная;

3) инвестиционная;

4) операционная;

5) финансовая.

12. Выдача денег под отчет:

1) относится к текущей деятельности;

2) относится к финансовой деятельности;

3) относится к инвестиционной деятельности;

4) относится к виду деятельности в зависимости от направления ис­пользования денежных средств;

5) не отражается в Отчете о движении денежных средств.

13. Поступление денег с расчетного счета в кассу:

1)относится к текущей деятельности;

2) относится к инвестиционной деятельности;

3) относится к виду деятельности в зависимости от направления ис­пользования денежных средств;

4) не отражается в Отчете о движении денежных средств.

14. Остаток денежных средств на начало года в балансе не совпадает с ана­логичным показателем формы № 4:

1)во всех случаях;

2) при наличии валютного счета;

3) при отсутствии валютного счета;

4) высказывание неверно.

15. Для отражения в форме № 4 движения денежных средств по валютному счету:

1) используются учетные данные в иностранной валюте;

2) используются учетные данные в рублях;

3) составляется отдельный расчет по валютному счету в рублях.

16. По статьям «Чистые денежные средства по текущей (инвестиционной, финансовой) деятельности» отражается:

1) конечный остаток по счетам денежных средств организации;

2) разница между поступлением и выбытием денежных средств;

3) влияние изменения курса валюты;

4) такая статья в форме № 4 отсутствует.

17. Статья «Чистые денежные средства по текущей (инвестиционной, фи­нансовой) деятельности»:

1)всегда имеет положительное значение;

2) всегда имеет отрицательное значение;

3) может иметь положительное или отрицательное значения.

18. Сумма по статье «Остаток денежных средств на конец отчетного перио­да» рассчитывается:

1)Остаток денежных средств на начало периода + Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств;

2) Остаток денежных средств на начало периода - Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств;

3) Остаток денежных средств на начало периода + (-) Чистое увели­чение (уменьшение) денежных средств;

4) Не рассчитывается, выписывается из баланса.

ГЛАВА 5. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ

ФОРМЫ № 5 «ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ»

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит показатели, которые расшифровывают данные формы № 1 «Бух­галтерский баланс».

В форме № 5 указываются:

• наличие и движение нематериальных активов и основных средств;

• наличие и движение доходных вложений в материальные ценности;

• расходы на НИОКР;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• наличие долгосрочных и краткосрочных финансовых вло­жений;

• наличие дебиторской и кредиторской задолженности;

• информация о расходах по обычным видам деятельности;

• данные о полученных и выданных обеспечениях;

• данные о полученной государственной помощи. Приложение к бухгалтерскому балансу по многим позициям

дополняет показатели баланса. Так, по отдельным видам имуще­ства (основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям) в приложении отражается их движение (поступление и выбытие) за отчетный период по первоначальной стоимости, в отличие от баланса, где приведены только остатки на начало и ко­нец года в оценке по остаточной стоимости.

Наличие свободных строк в форме № 5 дает возможность впи­сать дополнительную информацию, которую организация сочтет необходимым отразить в том или ином разделе. Например, можно расшифровать сумму амортизации по объектам основных средств, расходы на НИОКР по их направлениям и т.д.

Поскольку форма № 5 является лишь детализацией отдельных статей баланса, сводные данные по разделам приложения должны с ними совпадать. Соблюдение взаимоувязка однотипных показа­телей в балансе в приложении к нему является необходимым усло­вием достоверности бухгалтерской отчетности.

Структурно приложение к балансу состоит из десяти абсолютно автономных разделов, содержащих дополнительную к бухгалтерскому балансу информацию, раскрывающую отдельные стороны деятельности организации.

Согласно п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина Рос­сии от 22 июля 2003 г. № 67н, отдельные показатели, включенные в форму № 5 согласно образцу, могут представляться в виде само­стоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку. Поэтому разделы в образце формы «При­ложение к бухгалтерскому балансу» не прономерованы.

Раздел 1. «Нематериальные активы»

В разделе «Нематериальные активы» отражается следующая ин­формация.

По строке « Объекты интеллектуальной собственности (исключи­тельные права на результаты интеллектуальной собственности) » отражается стоимость соответствующих исключительных прав. Далее приводится расшифровка по их видам (патенты на изобре­тение, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, товарные знаки, знаки обслуживания, селекционные достижения и т.д.).

По строке « Организационные расходы » показывается сумма рас­ходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом акционе­ров (участников) в уставный капитал.

Строку « Деловая репутация организации », как правило, заполня­ют организации, приватизированные в процессе проведения аук­ционов и конкурсов, а также предприятия, консолидирующие от­четность головной и дочерних организаций.

В процессе проведения аукциона организация может быть куп­лена по цене, которая превышает ее оценочную (начальную) сто­имость. В этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по дебету счета 04 «Нематериальные акти­вы» и указывается по строке «Деловая репутация» формы № 5.

При составлении консолидированной отчетности стоимостная оценка деловой репутации возникает, если номинальная стои­мость акций дочернего общества ниже балансовой оценки фи­нансовых вложений головной организации в дочернее общество. Разница между номинальной стоимостью акций дочернего обще­ства и балансовой оценкой финансовых вложений головной ор­ганизации также указывается по соответствующей строке сводной формы № 5.

Нематериальные активы отражаются в этом разделе по перво­начальной стоимости (сальдо и обороты по счету 04). В графе «Наличие на начало года» показывается стоимость нематериальных активов на 1 января отчетного года. В графе «Поступило» отражается стоимость нематериальных ак­тивов, поступивших в отчетном году, а в графе «Выбыло» - стоимость вы­бывших нематериальных активов в течение года. В графе «Наличие на конец отчетного периода» указывается стоимость нематериальных активов по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Далее в разделе указывается сумма амортизации нематериальных активов на начало и на конец отчетного года (сальдо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).

В целях проверки взаимоувязки форм отчетности из суммарной первоначальной стоимости нематериальных активов надо вычесть общую сумму накопленной амортизации. При этом должны полу­читься показатели остаточной стоимости нематериальных активов, отраженные по строке «Нематериальные активы» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» со­ответственно на начало и конец отчетного периода.

Раздел 2. «Основные средства»

В разделе «Основные средства» отражается стоимость всех ос­новных средств, числящихся на балансе организации:

• зданий;

• сооружений и передаточных устройств;

• машин и оборудования;

• транспортных средств;

• производственного и хозяйственного инвентаря;

• рабочего скота;

• продуктивного скота;

• многолетних насаждений;

• других видов основных средств;

• земельных участков и объектов природопользования;

• капитальных вложений в коренное улучшение земель.

Деление основных средств в бухгалтерской отчетности полностью соответствует делению материальных основных фондов на их виды в подразделах Общероссийского классификатора основных фондов (ОКО 13-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, который обеспечивает сопоставимость клас­сификации с международными стандартами. Организация может использовать и Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Прави­тельства РФ от 1 января 2002 г. № 1, которая схожа с ОК 013-94.

Основные средства отражаются в этом разделе по первоначаль­ной стоимости (сальдо и обороты по счету 01). В графе «Наличие на начало отчетного года» показы­вается стоимость основных средств на 1 января отчетного года. В графе «Поступило» отражается стоимость имущества, поступившего в отчет­ном году, а в графе «Выбыло» — стоимость выбывшего имущества в течение года. В графе «Наличие на конец отчетного года» указывается стоимость основных средств по состо­янию на 31 декабря отчетного года. Этот раздел, как и предыду­щий, построен по балансовому принципу. Суммы выбывших ос­новных средств отражаются в круглых скобках.

Данные для заполнения берут из аналитического учета по счету 01 (например, из карточки учета движения основных средств или иных аналогичных регистров). Отдельно указывается сумма амортизации основных средств на начало и на конец года (сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»).

Для проверки взаимоувязки форм отчетности из совокупной первоначальной стоимости основных средств, показанной в гра­фах «Наличие на начало отчетного года» и «Наличие на конец отчетного года» по строке «Итого», надо вы­честь общую сумму накопленной амортизации, отраженную в гра­фах «Наличие на начало отчетного года» и «Постпило» по строке «Амортизация основных средств — всего». В результате получатся соответствующие показатели остаточной стоимости основных средств, отраженные на начало и конец от­четного периода по строке «Основные средства» бухгалтерского баланса.

Отдельно приводится перечень основных средств:

• переданных в аренду;

• переведенных на консервацию;

• полученных в аренду;

• находящихся в процессе государственной регистрации.

По статье « Передано в аренду объектов основных средств — всего » отражается первоначальная (восстановительная) стоимость отдель­ных видов основных средств организации, которые переданы в аренду другим лицам.

Из общей суммы необходимо выделить в отдельную расшиф­ровку стоимость зданий, сооружений и прочего имущества, сдан­ных в аренду. Расшифровку прочего имущества приводят по прин­ципу существенности его стоимости.

По статье « Переведено объектов основных средств на консервацию » отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, переведенных на консервацию. Для перевода на консерва­цию необходимо решение руководителя организации, срок консер­вации должен превышать три месяца, а в течение всего срока консер­вации амортизация по объекту не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01).

Статью « Получено объектов основных средств в аренду — всего » заполняет арендатор, который заключил договор о временном пользовании объектом. Такая аренда не предполагает выкупа иму­щества. При аренде без выкупа объект на балансе арендатора не числится, амортизацию по нему он не начисляет (хотя и несет ма­териальную ответственность за использование имущества по на­значению и за его состояние).

Приемка в аренду оформляется записью на забалансовом счете. Объект числится по дебету счета 001 «Арендованные основные средства» в оценке, записанной в договоре аренды (приемо-пере­даточном акте или другом документе, удостоверяющем факт пере­дачи основных средств в аренду).

По статье « Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации » показывается первоначальная стоимость недвижимости, которую организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но тем не менее уже эксплуатирует. Она числится на отдельном субсчете счета 01 «Ос­новные средства».

Также в разделе отражаются изменения стоимости основных средств в результате их переоценки, достройки, дооборудования, модернизации или частичной ликвидации.

Пункт 15 ПБУ 6/01 устанавливает возможность для коммерче­ских организаций переоценивать группу объектов основных средств не чаще одного раза в год. Переоценка объектов основных средств может проводиться по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтверж­денным рыночным ценам. Результаты переоценки отражаются в отчетности (на начато отчетного года) справочно — по статье « Ре­зультат от переоценки объектов основных средств ». При переоцен­ке меняются первоначальная (восстановительная) стоимость и сумма амортизации основного средства. Если производилась уцен­ка, данные приводят в круглых скобках. Счета 01 и 02 могут кор­респондировать со счетами 83, 84.

Пунктом 14 ПБУ 6/01 разрешено изменять первоначальную стоимость основных средств в случаях их модернизации, рекон­струкции, достройки, частичной ликвидации или переоценки.

Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвида­ции приводится справочно по соответствующей строке на начало и конец отчетного периода.

Раздел 3. «Доходные вложения в материальные ценности»

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» от­ражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по временное владение и пользование по договору аренды (лизин­га) или проката.

Эти ценности отражаются по первоначальной стоимости (саль­до и обороты по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). В графе «Наличие на начало отчетного года» показывается их стоимость на 1 января от­четного года. В графе «Поступило» отражается стоимость имущества, посту­пившего в отчетном году, а в графе «Выбыло» — стоимость выбывшего иму­щества. В графе «Наличие на конец отчетного периода» указывается стоимость имущества по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Следует отметить, что на счете 03 учитываются также объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

В разделе указывается сумма амортизации, начисленная по доходным вложениям в материальные ценности на начало года и на конец года. Эта информация отражается на отдельном субсчете «Амортизация доходных вложений» сче­та 02.

Раздел 4. «Расходы на научно-исследовательские,

опытно-конструкторские и технологические работы»

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-кон­структорские и технологические работы» указывается сумма затрат организации на НИ ОКР. Раздел заполняют организации, которые выполняют НИОКР собственными силами для дальнейшего ис­пользования в собственном производстве, а не для дальнейшей передачи заказчику или являются заказчиком этих работ у сторон­ней организации для дальнейшего использования в собственном производстве. При заполнении этого раздела формы нужно руко­водствоваться ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина Рос­сии от 19 ноября 2002г. № 115н. Информация о расходах по НИОКР отражается в учете по дебету счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы» (субсчет 8).

При выполнении научно-исследовательских, опытно-конструк­торских и технологических работ могут быть получены:

• положительные результаты, применимые в производстве, но не подлежащие правовой охране;

• положительные и одновременно патентоспособные резуль­таты (такие НИОКР учитываются в составе нематериаль­ных активов);

• отрицательные результаты.

В связи с этим движение по кредиту счета 08 будет связано с результатом НИОКР и решением, которое примет организация в отношении этих расходов, а также с возможностью получения ох­ранных свидетельств по ним.

После окончания работ при наличии условий, перечисленных в п. 7 ПБУ 17/02, расходы в сумме фактических затрат списывают­ся с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериаль­ные активы». При этом указанные расходы учитываются на счете 04 обособленно, на отдельно открываемом субсчете «Расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных нужд».

В графе «Наличие на начало отчетного года» раздела указывают сумму расходов на НИОКР, которая числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР», по состоянию на 1 января отчетного года. По графе «Поступило» указывают сумму этих расходов, которую организация понесла в отчетном году. В графе «Списано» отражают списанные расходы, включенные в затраты по обычным видам деятельности или в со­став прочих расходов. По графе Наличие на конец отчетного периода указывают сумму данных расхо­дов, не списанную по состоянию на 1 января отчетного года. Справочно приводится сумма расходов по незаконченным НИОКР и по не давшим положительного результата и списанным на прочие рас­ходы.

В настоящее время отсутствуют разъяснения Минфина России по заполнению раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Поэтому данные этого раздела могут быть заполнены исходя из расходов по НИОКР, отраженных как на счете 08, так и счете 04. Первую часть рассматриваемого раздела специалисты рекомендуют формировать исходя из аналитических данных счета 04 по видам работ, а в спра­вочной части будет отражена сумма расходов по незаконченным НИОКР — сальдо на начало и конец отчетного периода по субсче­ту 08-8 «Выполнение НИОКР».

При выполнении научно-исследовательских, опытно-конс­трукторских и технологических работ возможно получение отри­цательного результата. В этом случае согласно п. 7 ПБУ 17/02 произведенные расходы признаются прочими расходами отчет­ного периода.

Справочно по статье «Сумма не давших положительных резуль­татов расходов по НИОКР, отнесенных на прочие расходы» при­водят стоимость таких работ, списанных бухгалтерской проводкой (Дебет 91-2 Кредит 08-8).

Раздел 5. «Расходы на освоение природных ресурсов»

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» заполняют аналогично разделу 4 «Расходы на НИОКР».

К расходам на освоение природных ресурсов (проведение гео­логического изучения недр, разведка полезных ископаемых, до-разведка осваиваемых месторождений, проведение работ подгото­вительного характера и др.) ПБУ 17/02 не применяется.

В бухгалтерском учете расходы на освоение природных ресурсов учитываются обособленно от других расходов как расходы будущих периодов и списываются на себестоимость по методу, установлен­ному учетной политикой и отраслевыми инструкциями (равномер­но, в соотношении с нормативной выработкой, пропорционально объему добычи, иными способами), проводками:

Дебет 97 Кредит 10, 70, 69, 60, 02 и др.— собраны расходы на освоение природных ресурсов;

Дебет 20, 23 Кредит 97 — списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) собранные расходы на освоение природных ресурсов.

Расходы на освоение природных ресурсов могут быть также списаны как безрезультатные в состав прочих расходов: Дебет 91 -2 Кредит 97.

Раздел 6. «Финансовые вложения»

В разделе «Финансовые вложения» отражаются остатки по сче­ту 58 «Финансовые вложения»:

• в графе «На начало отчетного года» отражается остаток по счету 58, субсчет «Долго­срочные финансовые вложения», по состоянию на 1 января отчетного года;

• в графе «На конец отчетного года» отражается сальдо счета 58, субсчет «Долгосроч­ные финансовые вложения», по состоянию на 31 декабря отчетного года;

• в графе «На начало отчетного года» отражается остаток по счету 58, субсчет «Кратко­срочные финансовые вложения», по состоянию на 1 января отчетного года;

• в графе «На конец отчетного года» отражается сальдо счета 58, субсчет «Краткосроч­ные финансовые вложения», по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В этом разделе приводится расшифровка состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений по их видам:

• вклады в уставные (складочные) капиталы других органи­заций;

• вклады в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные цен­ные бумаги;

• вклады в ценные бумаги других организаций;

• предоставленные другим организациям займы;

• депозитные вклады.

По статье « Из общей суммы финансовые вложения, имеющие теку­щую рыночную стоимость » отдельно выделяется из общей суммы финансовых вложений стоимость вложений, имеющих текущую рыноч­ную стоимость (котируемые ценные бумаги и иные вложения, теку­щая рыночная стоимость которых документально подтверждена).

Если организация проводила корректировку рыночной стоимо­сти ценных бумаг, необходимо показать справочно изменение сто­имости в результате корректировки оценки.

По статье « По долговым ценным бумагам разница между первона­чальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финан­совый результат отчетного периода » справочно следует указывать отнесенную на финансовый результат разницу между первоначаль­ной стоимостью векселей (облигаций и иных долговых бумаг) и их номиналом.

Раздел 7. «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отра­жается информация о дебиторской задолженности организации, учтенной на счетах:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»;

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

• 75 «Расчеты с учредителями»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и др.

Отдельно отражается сумма краткосрочной задолженности (с сроком погашения менее одного года) и долгосрочной дебиторской задолженности (со сроком погашения более одного года).

В этом разделе также отражается информация о кредиторской задолженности, учтенной на счетах:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»;

• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• 75 «Расчеты с учредителями»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и др.

Отдельно указывается сумма краткосрочной задолженности (сроком погашения менее одного года) и долгосрочной кредиторской задолженности (со сроком погашения более одного года). При заполнении этого раздела в графе «Остаток на начало года» указывают сальдо по вышеуказанным счетам по состоянию на 1 января отчетного года (по дебиторской задолженности — дебетовое, по кредиторской — кредитовое). В графе «Остаток на конец года» показываются остатки дебиторской и кредитор­ской задолженности по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Раздел 8. «Расходы по обычным видам деятельности

(по элементам затрат)»

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по эле­ментам затрат)» отражаются суммы расходов, произведенных ор­ганизацией:

• за отчетный год;

• за предыдущий год.

Таким образом, в разделе показываются обороты по дебету счетов учета расходов по обычным видам деятельности (20, 23, 25, 26,44).

Расходы организации при отражении в приложении к балансу группируются по следующим элементам:

• материальные затраты (оборот по кредиту счетов 10, 16);

• затраты на оплату труда (оборот по кредиту счета 70);

• отчисления на социальные нужды (оборот по кредиту сче­та 69);

• амортизация (оборот по кредиту счетов 02 и 05);

• прочие затраты (оборот по кредиту счетов 28, 60, 68, 71, 96, 97 и др.).

При этом не учитываются расходы, связанные с передачей тех или иных ценностей для нужд собственного производства и обслу­живающих хозяйств; затраты по браку; простоям по внешним при­чинам; расходы, возмещаемые виновными лицами.

В строке « Итого по элементам затрат » отражается общая сумма затрат, понесенных организацией в отчетном году и в предыдущем году.

Также в разделе показывается изменение (увеличение или уменьшение) стоимости незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов на конец года по сравнению с началом года. Увеличение этих показателей ука­зывается со знаком «плюс», уменьшение — «минус».

Раздел 9. «Обеспечения»

В разделе «Обеспечения» указываются данные, отраженные в учете по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются по мере погашения задолженности, в счет ко­торой они выданы. Отдельно выделяется информация о стоимости имущества, полученного в залог.

В этом же разделе приводятся данные, отраженные в учете по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». От­дельно указывается информация о стоимости имущества, передан­ного организацией в залог.

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в кото­ром одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, об­лигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.

Полученные обязательства учитываются по их стоимости или стоимости, установленной договором. Если в гарантии не указана точная сумма, то в бухгалтерском учете она принимается исходя из ионий договора.

Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора (ст. 336ГКРФ).

Обычно залог связан с выдачей кредита, ссуды, займа. В залог принимают основные средства, ценные бумаги, которые находятся до полного погашения долга. В учете залогодержателя суммы залога также учитываются на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

По строке « Имущество, находящееся в залоге » показывают общую стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией, далее приводится его расшифровка по видам находящего­ся в залоге имущества.

По аналогии с полученными обеспечениями заполняются стро­ки по выданным обеспечениям.

При заполнении строки « Выданные — всего » указывается сумма гарантий, которые выданы другому лицу в обеспечение выполне­ния тех или иных обязательств сторонней организацией (оплата полученных товаров, возврат кредита или займа и т.п.).

Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому ее выдали.

Если организация сама передала имущество в залог другим ли­цам, то по строке «Имущество, переданное в залог» указывается вся его стоимость, а ниже приводится расшифровка стоимости выдан­ного имущества (основных средств, ценных бумаг и др.).

Раздел 10. «Государственная помощь»

В разделе «Государственная помощь» отражаются суммы бюд­жетных средств, полученных в отчетном году и в преды­дущем году.

Этот раздел заполняется в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н.

Пункт 4 ПБУ 13/2000 из форм государственной помощи выделя­ет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и прочие формы. Указанные понятия установлены Бюджетным кодексом РФ.

Коммерческие организации учет государственной помощи ведут на счете 86 «Целевое финансирование» с последующим списанием на счет 98 «Доходы будущих периодов». Эти счета и являются ис­точником информации для заполнения раздела «Государственная помощь».

1. В чем назначение Приложения к бухгалтерскому балансу?

2. Какая информация содержится в Приложении к бухгалтерскому балансу?

3. Какая дополнительная информация содержится в Приложении к бухгалтерскому балансу по сравнению с балансом в части отраже­ния амортизируемого имущества?

4. Какова структура Приложения к бухгалтерскому балансу?

5. Как формируются показатели раздела «Нематериальные активы»?

6. Как формируются показатели раздела «Основные средства»?

7. Как формируются показатели раздела «Доходные вложения в ма­териальные ценности»?

8. Как формируются показатели раздела «Расходы на научно-исследо­вательские, опытно-конструкторские и технологические работы»?

9. Как формируются показатели раздела «Расходы на освоение при­родных ресурсов»?

10. Как формируются показатели раздела «Финансовые вложения»?

11. Как формируются показатели раздела «Дебиторская и кредитор­ская задолженность»?

12. Как формируются показатели раздела «Расходы по обычным видам деятельности»?

13. Как формируются показатели раздела «Обеспечения»?

14. Как формируются показатели раздела «Государственная по­мощь»?

Дата добавления: 2014-11-18