Учет затрат на капитальное строительство

Капитальных вложений

Состав, классификация и оценка

Учет инвестиций в основной капитал

Долгосрочными инвестициями являются затраты организаций на создание, увеличения размеров, а также приобретение части активов, относящихся к внеоборотным. Внеоборотные активы характеризуются такими признаками:

- затраты на создание или приобретение объектов, которые имеют полезный срок службы более одного года;

- создаваемые или приобретаемые объекты не предназначены для продажи.

К долгосрочным инвестициям не относятся отвлечения организации своих финансовых и материальных ресурсов в финансовые вложения.

Долгосрочные инвестиции подразделяются на затраты, связанные с приобретением земельных участков, объектов природопользования, от­дельных основных средств – зданий, сооружений, оборудования, транс­портных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств; приобретением и созданием активов нематериального характе­ра; приобретением и выращиванием взрослого и рабочего скота; созда­нием объектов основных средств путем осуществления капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы.

Объектами учета долгосрочных инвестиций являются:

- объекты строительства, а также отдельные здания, сооружения и другие отдельные виды имущества, входящие в него;

- отдельные объекты основных средств, в том числе земельные уча­стки, объекты природопользования;

- отдельные виды объектов и расходов, относящихся к нематериаль­ным активам;

- отдельные виды скота.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, со­оружению и др.), входящим в него;

- по приобретенным отдельным объектам основных средств, зе­мельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», [u8] утвержденным приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167, а также Положением по бухгалтерскому учету долго­срочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160. На данном счете отражаются инвестиции по их видам и отдельным объектам.

Для учета затрат по долгосрочным инвестициям открываются суб­счета:

- приобретение земельных участков;

- приобретение объектов природопользования;

- строительство объектов основных средств;

- приобретение отдельных видов объектов основных средств;

- затраты, не увеличивающие стоимости основных средств;

- приобретение нематериальных активов;

- перевод молодняка животных в основное стадо;

- приобретение взрослых животных;

- доставка животных, полученных безвозмездно.

Рассмотрим порядок учета и оценки долгосрочных инвестиций по их видам. Принимая во внимание сложность вопросов учета затрат по ка­питальному строительству, а также то, что правила их учёте применяют­ся в упрощенной форме при учете других видов долгосрочных инвести­ций, начнем изложение материала с учета затрат по капитальному строительству.

Под капитальным строительством понимается деятельность, целью которой является строительство и ввод мощностей и объектов, которые в дальнейшем будут функционировать в основной деятельности органи­зации.

Капитальное строительство по своей структуре состоит из строи­тельства новых объектов производственного и непроизводственного на­значения, расширения, реконструкции и технического перевооружения (в дальнейшем – строительство) действующих объектов основных средств. Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществ­ляется застройщиками.

Под застройщиками понимаются, специализирующиеся на выполне­нии предприятий функций, связанных с организацией строительства, за­ключением договоров с получателями основных средств, организациями, осуществляющими финансирование (инвесторами), подрядчиками, проектными и другими организациями, непосредственно занятыми в строи­тельстве объектов.

Расходы на содержание застройщиков, а в действующих организа­циях – работников подразделений занятых организаций строительства, осуществляется за счет средств, предназначенных для финансирования капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

Работы капитального характера, проводимые на действующих объек­тах основных средств, наряду с улучшением качественного состояния действующих основных средств, изменяют их технические характери­стики и, как следствие, их сущность. По окончании работ капитального характера объект выступает в новом качестве и с новой потребительской стоимостью, так как затраты по капитальному строительству увеличи­вают их первоначальную стоимость.

Затраты застройщика, производимые при капитальном строительстве объектов, складываются из расходов, связанных с их возведением, вво­дом в эксплуатацию или сдачей инвестору.

В бухгалтерском учете затраты на капитальное строительство для целей статистики группируются по направлениям воспроизводственной структуры; технологической структуры; назначению; способу производ­ства строительных работ; источникам финансирования.

Затраты при капитальном строительстве по технологической струк­туре группируются по следующим видам: на строительные работы; на работу по монтажу оборудования; на приобретение оборудования, сдан­ного в монтаж; на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструментов и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса; на прочие капитальные за­траты.

Затраты по приведенной структуре учитываются но каждому объекту строительства нарастающим итогом и составляют до ввода их в экс­плуатацию затраты по незавершенному строительству.

К незавершенному строительству относятся объекты, строительство которых продолжается; строительство которых приостановлено, закон­сервировано или окончательно прекращено, но не списано; объекты, на­ходящиеся в эксплуатации, приемка которых в эксплуатацию еще не оформлена.

К строительным работам относятся, в частности, следующие их ви­ды:

- возведение, расширение и реконструкция постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строитель­ных конструкций;

- устройство и разборка подкрановых путей;

- сооружение внешних и внутренних сетей водоснабжения, канализации, теплофикации, газификации и энергоснабжения;

- устройство оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование;

- озеленение и благоустройство территорий застройки, а также по­селков и городов;

- другие строительные работы.

К монтажным работам, в частности, относятся:

- сборка и установка технологического, энергетического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации;

- устройство подводок (воды, воздуха, пара и т. п.) к оборудованию;

- изоляция и окраска оборудования и трубопроводов;

- другие работы.

Оформление выполненных строительно-монтажных работ произво­дится в справках ф. № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат». Если расчеты осуществляются заказчиком в иностранной ва­люте, то выполненные объемы работ пересчитываются в рубли по курсу, установленному Банком России.

Принимая во внимание одинаковый порядок производства и оформ­ления выполненных работ и работ по монтажу оборудования, а также расчетов за них, объединим эти работы при рассмотрении вопросов их бухгалтерского учета.

Порядок отражения учета затрат по производству строительно- мон­тажных работ зависит от способа их производства – подрядного или хо­зяйственного.

При подрядном способе производства строительные и монтажные работы выполняются специализированными подрядными строительны­ми организациями. Затраты по данным работам возникают у заказчика в составе капитального строительства только по их оплате или принятии счетов строительных организаций за выполненные объемы работ и при­нятые в эксплуатацию объекты. До завершения работ и сдачи объектов в эксплуатацию затраты по данным работам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности строительных организаций как незавершенное строительное производство.

Таким образом, у организации заказчика затраты на строительно-монтажные работы отражаются в бухгалтерском учете в размере факти­ческой договорной стоимости (или себестоимости):

- выполненных работ на законченных этапах и комплексах;

- принятых в эксплуатацию объектов.

Порядок расчетов за выполненные строительными и монтажными организациями работы устанавливается в договоре подряда, который может предусматривать авансирование затрат указанных под работы, не законченные строительством.

Проектами может быть предусмотрено возведение на время строи­тельства основных объектов, так называемых временных титульных зданий и сооружений. Затраты на их строительство предусматриваются сметами строек на строительство основных объектов. В случае исполь­зования данных объектов после окончания строительства или реализа­ции их на сторону, их стоимость нужно сформировать из всех затрат, связанных с возведением данных сооружений, т. е. с учетом прочих ка­питальных затрат. Учет содержания временных титульных сооружений производится в порядке, установленном для учета расходов по содержа­нию основных средств.

Ликвидация временных титульных зданий и сооружений, числящих­ся на балансе организаций, занятых капитальным строительством и ис­пользуемых только в процессе строительства основного объекта, произ­водится в установленном порядке с отнесением неамортизированной части данных сооружений, скорректированной на стоимость возвратных материалов, полученных от ликвидации и на затраты по разборке, на финансовые результаты. Полученные убытки включаются в инвентар­ную стоимость строящихся объектов.

Учет затрат ведется в порядке, установленном в Типовых методиче­ских рекомендациях по планированию и учете себестоимости строи­тельных работ, утвержденных Минстроем России по согласованию и с Минфином, и с экономики России от 4 декабря 1995 г. № БЕ-11-260/7.[u9]

Одной из основных задач бухгалтерского учета капитального строи­тельства является определение затрат, которые по его окончании будут определять инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов. По окончании капитального строительства к вводимым объектам относятся основные средства – здания, сооружения и оборудование. Рас­смотрим состав и порядок определения инвентарной стоимости каждого объекта капитального строительства.

Законченные строительством отдельно стоящие здания, сооружения, встроенные и пристроенные помещения подсобного назначения (электростанции, котельные, компрессорные и насосные станции и др.), входящие в состав строящегося объекта, отражаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с вводом основного объекта, по смете котoрoгo они строятся.

Инвентарная стоимость данных объектов складывается из затрат на строительные работы и части прочих капитальных затрат, приходящих­ся на них.

По объектам, вводимым в эксплуатацию по частям, в состав основ­ных средств зачисляется стоимость введенной в эксплуатацию части. Ее стоимость определяется исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту (в части строительных работ, т.к. прочие капитальные затраты учитываются отдельно от них) в доле, относящейся к вводимой части.

Для этого сначала определяется процент как отношение договорной стоимости выполненных работ по объекту в целом. Затем путем умножения полученного процента на фактические затраты по строительству всего объекта рассчитывается доля затрат, приходящихся на сдаваемую часть.

Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объектов по прямому назначению. Под ними понимаются за­траты по оплате проектных работ, по отводу земельных участков под строительство и т. п., которые можно отнести непосредственно на затраты по строительству конкретного объекта.

Если прочие капитальные затраты производились сразу для несколь­ких объектов, то их стоимость распределяется пропорционально дого­ворной (сметой) стоимости каждого вводимого в эксплуатацию объекта. Когда объекты вводятся в эксплуатацию частями, прочие затраты включаются в их инвентарную стоимость по нормативам исходя из соотношения ассигнований на эти цели по смете на строительство и общей сметы стоимости данных объектов. В этом случае после окончания строительства объекта в целом и определения фактических сумм прочих капитальных затрат целесообразно сделать перерасчет инвентарной стоимости введенного ранее в эксплуатацию объекта.

При подрядном способе выполнения строительно-монтажных работ затраты на основании справки ф. КС-3 и счетов, выписанных и предъяв­ленных заказчику подрядными организациями отражается по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», с выделением НДС по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками».

По окончании строительства объекта он принимается в эксплуата­цию и принимается на учет бухгалтерской записью.

Дебет сч. 01 «Основные средства»;

Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»; Для определения инвентарной стоимости каждой единицы вводи­мого в действие оборудования необходимо определить приходящуюся на них часть стоимости дополнительных расходов (учитываемых от­дельно от стоимости оборудования), состоящих из расходов по доставке, заготовительно-складских расходов, расходов на строительные работы и работы по монтажу, а также прочих капитальных затрат, приходящихся на него. Для этого сначала рассчитывается процент как отношение до­полнительных расходов к общей стоимости оборудования, на которое они должны быть распределены. Затем по полученному проценту ука­занные расходы распределяются на стоимость единицы оборудования.

Оборудование, не требующее монтажа, а также инструмент и инвен­тарь, приобретаемые для строящихся основных объектов, отражают в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с вводом в эксплуа­тацию основного объекта.

Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплек­та, а также оборудования, не требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из фактических затрат по приобрете­нию, расходов по доставке и других расходов, связанных с их приобре­тением.

При хозяйственном способе ведения строительно-монтажных работ чет затрат организацией ведется также на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» в соответствии с типовыми методическими реко­мендациями по планированию и учету себестоимости строительных ра­бот», которые рекомендуют учет затрат вести по следующим статьям:

- материалы;

- расходы на оплату труда;

- расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и ме­ханизмов;

- накладные расходы.

Перечисленные расходы, подтвержденные первичными документа­ми, списывают в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. счетов.

По окончании строительства составляется бухгалтерская запись:

Дебет сч. 01 «Основные средства»;

Кредит сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы.

Дата добавления: 2014-11-18