Понятие и суть временных разниц

Определение временных разниц
Временные разницы (ВР) – это сумма доходов и расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде
Виды временных разниц
Вычитаемые временные разницы (ВВР) Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы – позже, то есть БП меньше НП Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. Такие ситуации могут возникать, например: • если фирма, использующая кассовый метод, начис­лила расходы, но фактически их не оплатила, такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для це­лей налогообложения они не учитываются; • если сумма начисленных расходов (например, амор­тизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Например, если амортиза­ция в бухгалтерском учете начисляется методом спи­сания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом - линейным методом; • если в текущем году произошла переплата налога на прибыль и вам засчитали его в счет будущих пла­тежей. Вычитаемые временные разницы отражают на суб­счетах тех счетов, по которым они возникли. ВВР – «переплата» налога относительно суммы бухгалтерской прибыли организаций – обуславливает появление налоговых активов. Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают сумму отложенного налогового актива: Отложенный налоговый актив = Вычитаемая временная разница X Ставка налога на прибыль. При этом должна быть сделана проводка: Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – на сумму ОНА	Налогооблагаемые временные разницы (НВР) Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше, то есть когда НП меньше БП Эти разницы увеличивают сумму налога на прибыль в после последующих периодах. Такие ситуации возникают когда: • фирма начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто ис­пользует кассовый метод); • сумма начисленных расходов (например, амортиза­ции основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском. Налогооблагаемые временные разницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли. НВР – «недоплата» налога относительно суммы бухгалтерской прибыли организаций формирует отложенные налоговые обязательства. Одновременно с налогооблагаемой временной разни­цей рассчитывают и сумму отложенного налогового обязательства: Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница XСтавка налога на прибыль При этом должна быть сделана проводка: Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» – на сумму ОНО

Т а б л и ц а 6.24

Понятие условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и порядок расчета текущего налога на прибыль

Понятие условного расхода (дохода)
Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР, УД) – это сумма налога, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от налогооблагаемой прибыли
Порядок расчета УР, УД
УР = БП ×N, где УР – сумма условного расхода, БП – бухгалтерская прибыль отчетного года, N – ставка налога	УД = БУ × N, где УД – сумма условного дохода, БУ – бухгалтерский убыток отчетного года, N – ставка налога
Отражение УР и УД в учете
Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»
Определение текущего налога
Текущий налог на прибыль (ТН) – это сумма фактического налога, определенная исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированная на сумму ПНО, ОНА и ОНО отчетного периода
Формулы расчета ТН:
1. ТН = УР (УД) + ПНО + ОНА – ОНО, 2. ТН = НП × N.
Схема отражения реальной задолженности бюджету по налогу на прибыль
В ПБУ 18/02 представлена методика отражения в учете реальной задолженности бюджету по налогу на прибыль. Суть методики состоит в том, что вся система записей, отражающих ОНО, ОНА строится как комплекс проводок, корректирующих запись по начислению задолженности по налогу на прибыль, составляемую на сумму налога по ставке, рассчитанной с бухгалтерской прибыли Общая схема: 1. Дебет 99 Кредит 68 – запись составляется на сумму налога от бухгалтерской прибыли. В том случае, если бы правила исчисления прибыли в БУ и НУ были полностью идентичны, других записей и не потребовалось бы. Поскольку идентичности нет, составляют корректировочные проводки; 2. Дебет 99 Кредит 68 – запись составляется на величину ПНО; 3. Дебет 68 Кредит 77 – запись составляется на величину ОНО, это условный долг перед бюджетом, который станет реальной задолженностью по уплате налога в будущем; 4. Дебет 09 Кредит 68 – запись составляется на величину ОНА. Это налоговый убыток данного отчетного периода, который в последующих периодах уменьшит обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль. ВЫВОД: на счете 68 в результате этих проводок отражается сумма реальной задолженности бюджету по налогу на прибыль

Глава 7

СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ

Дата добавления: 2014-11-18