Приблизний перелік робочої документації аудитора

Суть робочих документів аудитора, їх призначення і класифікація.

Тема 8. РОБОЧІ ДОКУМЕНТИ АУДИТОРА. АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК

Вивчення теми передбачає розгляд таких питань:

§ Суть робочих документів аудитора, їх призначення та класифікація.

§ методика складання робочих документів аудитора.

§ аудиторський висновок; види аудиторських висновків, порядок їх складання і подання.

Після вивчення теми студенти повинні вміти:

- складати та використовувати робочі документи в ході аудиторської перевірки;

- складати різні види аудиторських висновків;

- самостійно визначати вид аудиторського висновку за результатами конкретної перевірки.

Після вивчення теми студент повинен знати:

- приблизний перелік робочих документів аудитора;

- способи складання робочих та підсумкових документів аудитора;

- відмінність між аудиторським висновком та аудиторським звітом;

- умови видачі певного виду аудиторського висновку;

- випадки відмови аудитора від надання висновку.

Вся робота аудитора, яка виконується на етапі планування, перевірки та складані висновку знаходить своє відображення у робочих документах аудитора. Те, у якій формі здійснюється складання робочих документів (письмова, електронна тощо) визначається внутрішніми стандартами аудиторської фірми. Втім, сьогодні провідні аудиторські компанії переходять до складання робочої документації лише в електронному вигляді. Це значно полегшує процес перевірки робочих документів, а також зменшує вірогідність помилок у розрахунках.

Приблизний перелік робочих документів аудитора наведений у таблиці:

№з/п	Назва документу	Джерело отримання інформації
РОЗДІЛ 1. Документи з організації аудиту
1.1.	Лист-пропозиція клієнту	Аудитор
1.2	Відповідь клієнта	Клієнт
1.3	Інша кореспонденція	Аудитор, клієнт, треті особи
1.4	Окремі вимоги Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку, Національного банку України. Міністерства статистики, Міністерства фінансів до порядку підготовки та подання фінансової звітності	Нормативні документи
1.5	Окремі вимоги Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку. Національного банку України, Аудиторської палати України до порядку підготовки та подання аудиторського висновку	Нормативні документи
1.6.	Інформація про судові справи та надіслані на адресу клієнта претензії й оцінка їх із точки зору вимог українського законодавства	Клієнт
1.7.	Документація з попереднього обстеження клієнта	Клієнт
1.8.	Договір на проведення аудиту	Клієнт-аудитор
1.9.	Документи, що підтверджують розрахунки з клієнтом	Банківські документи
РОЗДІЛ 2. Інформація про організаційну структуру підприємства
2.1.	Дані про акціонерів (основні акціонери, адреса, телефон)	Клієнт
2.2.	Дані про директорів (прізвище, ім'я та по-батькові, телефон, факс, сфера відповідальності)	Клієнт
2.3.	Дані про головного бухгалтера (прізвище, ім'я та по-батькові, телефон, факс)	Клієнт
2.4.	Місцезнаходження органу управління справами	Клієнт
2.5.	Копії статуту, засновницького договору, свідоцтва про реєстрацію	Клієнт
РОЗДІЛ 3. Інформація про підприємство і його діяльність
3.1.	Основні види діяльності й розміщення дочірніх підприємств та філій	Клієнт
3.2.	Конкретне законодавство і правила (якщо є)	Клієнт
3.3.	Історія підприємства (коротко)	Клієнт
3.4.	Зведені минулі результати (основні фінансові показники за кілька років)	Клієнт
3.5.	Характеристика основного персоналу (освіта, досвід, кваліфікація, досягнення)	Клієнт
3.6.	Опис особливостей бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю	Клієнт
3.7.	Схеми організації управління	Клієнт
3.8.	Схеми послідовності операцій	Клієнт
3.9	Контакти клієнта (основні партнери й основні конкуренти)	Клієнт
3.10.	Банківська інформація	Клієнт
3.11.	Інформація про юристів	Клієнт
3.12.	Важливі угоди (торговельні договори, договори про продаж із відстроченням платежу або з орендою, договори про позики)	Клієнт
3.13.	Особливості оподаткування клієнта	Клієнт
РОЗДІЛ 4. Фінансова звітність
4.1.	Баланс (ф. 1)	Копії документів клієнта
4.2	Звіт про фінансові результати (ф. 2)	Копії документів клієнта
4.3.	Звіт про власний капітал (ф. 4)	Копії документів клієнта
4.4.	Звіт про рух грошових коштів (ф. 3)	Копії документів клієнта
4.5.	Примітки до звітності (ф. 5)	Копії документів клієнта
4.6.	Список виправних проведень, запропонованих клієнту	Копії документів клієнта
4.7.	Список запропонованих клієнту виправних проведень, які стосуються перекласифікації бухгалтерських рахунків	Копії документів клієнта
4.8.	Форми для узагальнення інформації стосовно подальшої оцінки аудитором імовірності нормального функціонування клієнта в реальному майбутньому	Аудитор
4.9.	Огляд деяких аспектів фінансової звітності	Аудитор
4.10.	Річна звітність клієнта за попередній рік	Клієнт
4.11.	Додаткова або спеціальна звітність клієнта перед державними органами	Клієнт
4.12.	Інформація про розподіл дивідендів за акціями клієнта	Клієнт
4.13.	Інша звітна інформація	Клієнт
РОЗДІЛ 5. Документи з вивчення системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю
5.1.	Тести контролю і висновки	Аудитор
5.2.	Документи, що фіксують відхилення у структурі внутрішнього контролю	Копії документів клієнта з висновками аудитора
5.3.	Графік документообігу клієнта	Клієнт
5.4.	Опис системи бухгалтерського обліку клієнта	Клієнт, аудитор
5.5.	Взаємозникаючі статті під час проведення консолідації бухгалтерської звітності	Клієнт, аудитор
5.6.	Короткий зміст запропонованих виправних проводок і перекласифікацій бухгалтерських рахунків, пов'язаних із процедурами консолідації	Клієнт, аудитор
РОЗДІЛ 6. Оцінка ризиків
6.1.	Вказівки щодо ризикових моментів провадження діяльності в конкретній галузі підприємництва	Висновки аудитора
6.2.	Дані про клієнта і вказівки з виявлених проблемних питань	Клієнт, аудитор
6.3.	Економічні нормативи, коефіцієнти і різноманітні економічні аналізи	Нормативні документи, клієнт, аудитор
6.4.	Оцінка ризику невиявлення	Аудитор погоджує 3 клієнтом
6.5.	Загальна оцінка ризиків	Аудитор
6.6.	Пропозиції з планування процесу аудиту	Аудитор
6.7.	Оцінка організації контролю	Аудитор
6.8.	Оцінка ризику з боку органів контролю	Аудитор
6.9.	Оцінка процесу контролю за поточними операціями	Аудитор
6.10.	Оцінка контролю за функціонуванням інформаційних систем (результати і висновки)	Аудитор
РОЗДІЛ 7. Оцінка ризику і планування аудиту
7.1.	Довідка (інформація) про підхід та процеси планування	Аудитор
7.2	Документація з оцінки ризику аудиту	Аудитор
7.3.	Особливі питання, на які клієнт попросив звернути увагу під час аудиту (враховуючи лист-опитування якості попередньо проведеної аудиторської перевірки)	Клієнт, аудитор
7.4.	Таблиця проблемних питань аудиту	Аудитор
7.5.	План	Аудитор погоджує з клієнтом
7.6.	Робоча програма	Аудитор
РОЗДІЛ 8. Контроль роботи інших осіб, які брали участь в аудиті
8.1.	Робота внутрішніх аудиторів	Внутрішній аудитор
8.2.	Робота інших аудиторів	Інші аудитории
8.3.	Робота інших фахівців (юристів, податківців)	Інші аудитори
8.4.	Робота, делегована іншим дочірнім підприємствам (філіям) аудиторської фірми	Інші аудитории
РОЗДІЛ 9. Документальне оформлення аудиторських робіт (за розділами)
	Аудит необоротних активів	Аудитор, копії документів, що є доказовим джерелом, аналітичні таблиці, розрахунки
	Аудит запасів	Те саме
	Аудит коштів, розрахунків та інших активів	Те саме
	Аудит власного капіталу та забезпечення зобов'язань	Те саме
	Аудит довгострокових зобов'язань	Те саме
	Аудит поточних зобов'язань	Те саме
	Аудит доходів і результатів діяльності	Те саме
	Аудит витрат за елементами	Те саме
	Аудит витрат діяльності	Те саме
	Аудит засновницьких та загальних документів	Те саме
	Аудит інших розділів	Те саме

Джерело: Кулаковська Л.П. Організація і методика аудиту.-Київ, Каравела, 2006.

Документування аудиторського процесу проводиться для того, щоб продемонструвати, що перевірка була проведена згідно із усіма аудиторськими стандартами, кодексами етики та чинним законодавством, а також обґрунтовують, складений за результатами перевірки аудиторський висновок.

Робочі документи використовуються керівництвом аудиторської компанії (переважно менеджерами та партнерами) для того, щоб оцінити або переоцінити вже визначені ризики. Переглядаючи робочу документацію керівники перевірки можуть здійснювати контроль за роботою аудиторів, її швидкістю та якістю. Крім того, як ми уже говорили у попередніх темах, робочі документи виступають як обґрунтування для виданого аудитором висновку.

У світовій аудиторській практиці проводиться така процедура як перевірка якості здійсненої аудиторської перевірки. Для цього запрошуються або незалежні експерти, або аудитори з іншого представництва даної аудиторської компанії і переглядають усю робочу документацію, оцінюючи якість здійсненого аудиту.