Учет импортных операций

Вычет НДС по экспортным операциям производится без подтверждения права на применение ставки 0 %, т.е. даже если организация не представила пакет документов до истечения 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, налоговый орган принимает к вычету «входной» НДС по экспорту.

Возврат НДС налогоплательщику осуществляется по его письменному заявлению после зачета обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пени, погашения недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Если организация не восстановит сумму НДС от стоимости материалов, израсходованных на производство экспортной продукции, и соответственно не уменьшит сумму вычетов, то такая ситуация рассматривается как занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Поскольку при реализации продукции на внутреннем рынке налогообложение производится по налоговой ставке 18%, а при реализации на экспорт применяется налоговая ставка 0%, налогоплательщики должны определять налоговую базу отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Не подлежит налогообложению реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта (подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ). Причем применение этой нормы возможно лишь при ведении и наличии отдельного учета операций по про­изводству и реализации таких подакцизных товаров. Освобождение от налогообложения представляется только при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспор­та непосредственно налогоплательщиком - производителем этих товаров, а также собственником нефтепродуктов, вырабо­танных из собственного сырья по договору о переработке нефти с нефтеперерабатывающим заводом.

Экспортер может не уплачивать акциз при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гаран­тии. Такое поручительство (банковская гарантия) должно пре­дусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соот­ветствующие пени в случаях непредставления экспортером в установленном порядке документов, подтверждающих факт экспорта.

При отсутствии поручительства банка (банковской гаран­тии) экспортер уплачивает акциз в соответствии с общим поряд­ком, предусмотренным для операций по реализации подакциз­ных товаров на территории Российской Федерации. Уплаченные суммы акциза и соответствующие пени впос­ледствии подлежат возврату при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта по­дакцизных товаров. Перечень таких документов установлен пунктом 6 статьи 198 НК РФ. Он аналогичен перечню документов, предъявляе­мых экспортером для возмещения НДС. Причем эти документы должны быть представлены в течение 180 дней со дня реализа­ции указанных товаров.

Если в течение этого срока указанные документы не пред­ставлены, то акциз считается уплаченным (уплачивается, если ранее была представлена банковская гарантия) в соответствии с требованиями налогового законодательства Российской Феде­рации. Возврат акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 НК РФ. В целом, установленный порядок повторяет налоговые нормы по возврату НДС экспортерам.

Под импортом товара понимают ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.

Регулирование внешней торговли товарами осуществляется посредством установления ввозных и вывозных таможенных пошлин (таможенно-тарифное регулирование). В отдельных случаях допускается и нетарифное регулирование.

В частности, согласно статье 21 Закона N 164-ФЗ импорт товаров осуществляется без количественных ограничений. Однако в исключительных случаях согласно части 2 данной статьи Правительство РФ может устанавливать ограничения импорта сельскохозяйственных товаров или водных биологических ресурсов, ввозимых в РФ в любом виде, если необходимо:

- сократить производство или продажу аналогичного товара российского происхождения;

- сократить производство или продажу товара российского происхождения, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, если в РФ не имеется значительного производства аналогичного товара;

- снять с рынка временный излишек аналогичного товара российского происхождения путем предоставления имеющегося излишка такого товара некоторым группам российских потребителей бесплатно или по ценам ниже рыночных;

- снять с рынка временный излишек товара российского происхождения, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, если в РФ не имеется значительного производства аналогичного товара, путем предоставления имеющегося излишка такого товара некоторым группам российских потребителей бесплатно или по ценам ниже рыночных;

- ограничить производство продуктов животного происхождения, производство которых зависит от импортируемого в РФ товара, если производство в РФ аналогичного товара является относительно незначительным.

В этом случае согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 24 Закона N 164-ФЗ для осуществления импорта необходимо будет получать лицензию Министерства экономического развития РФ.

Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы ТС, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. Таким образом, импорт сводится к операциям, когда российская организация самостоятельно или через посредника (по договору комиссии или поручения) покупает у иностранного поставщика (в основном за иностранную валюту) оборудование, сырье, материалы, запчасти, товары, программы для электронно-вычислительных машин и базы данных, фирменные наименования, товарные знаки, объемы каких-либо работ или услуг.

Участниками сделок по купле-продаже импортных товаров являются, с одной стороны, покупатели – российские юридические лица, с другой стороны, продавцы – иностранные юридические лица, которые учреждены в иностранном государстве и находятся за пределами РФ.

Когда продавец и покупатель находятся в различных государствах, правовое содержание контрактов обычно регулируется нормами Конвенции ООН «О международных договорах купли–продажи», подписанной в Вене 11 апреля 1980 года. В соответствии с Конвенцией, по международному договору купли–продажи продавец обязуется передать товар в определенном сторонами месте (как правило, международному перевозчику), а покупатель обязуется принять поставку и оплатить стоимость товара.

При заключении и исполнении контракта, а также при определении расходов, которые несет импортер (и которые признаются для целей налогообложения прибыли как экономически обоснованные) необходимо учитывать обязанности, возлагаемые на импортера (покупателя) исходя из согласованных сторонами условий поставки, прописанных в контракте.

Момент перехода права собственности к российскому импортеру от иностранного поставщика очень важен для бухгалтера, ведь именно в этот момент он обязан принять к учету приобретенное имущество по официальному курсу ЦБ РФ для пересчета стоимости данного имущества, выраженного в иностранной валюте, в рубли в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Поэтому во избежание проблем, связанных с определением даты постановки на баланс импортируемых ценностей, при заключении внешнеторгового контракта следует отдельно прописать момент перехода права собственности на товар. Причем, момент перехода права собственности целесообразно совместить с переходом рисков случайной гибели товаров в соответствиями правилами Инкотермс-2010.

Например, условие поставки CPT означает, что продавец оплачивает фрахт за перевозку товара до указанного места назначения. При этом риск гибели или повреждения товара, а также любого увеличения издержек, возника-ющего после передачи товара перевозчику, переходит с продавца на покупателя, когда товар передан в распоряжение перевозчика (т.е. лица, которое согласно договору перевозки обязуется осуществить перевозку или организовать перевозку морским или воздушным путем, железнодорожным или автомобильным транспортом, по внутренним водным линиям или путем смешанной перевозки).

Если перевозка осуществляется несколькими перевозчиками (например, сначала товар доставляется железнодорожным транспортом до порта в стране вывоза товара, а затем - морским транспортом до порта назначения) риск гибели или повреждения переходит к покупателю, когда товар передан в распоряжение первого перевозчика.

Также согласно термину СРТ в обязанности продавца входит осуществление необходимой для вывоза таможенной очистки товара.

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок таможенного оформления товаров и уплаты таможенных платежей, является Таможенный кодекс Таможенного Союза (далее – ТК ТС).

При прибытии товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ в соответствии с п. 1 ст. 72 ТК ТС перевозчик обязан представить таможенному органу соответствующие документы и сведения в зависимости от вида транспорта, на котором осуществляется международная перевозка. После этого товары могут быть разгружены или перегружены, помещены на склад временного хранения, заявлены к определенному таможенному режиму либо к внутреннему таможенному транзиту. С момента предъявления товаров в месте их прибытия такие товары приобретают статус находящихся на временном хранении.

Декларирование товаров согласно ст. 124 ТК ТС может производиться путем заявления в таможенной декларации самим декларантом либо таможенным брокером ( представителем).

Таможенная декларация на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

При заполнении грузовой таможенной декларации импортеру необходимо указывать таможенную стоимость товара, так как именно она является налоговой базой для исчисления таможенных пошлин и налогов согласно статье 322 ТК РФ (или, в отдельных случаях, их количество).

В соответствии со статьей 12 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 «О таможенном тарифе» первоосновой для таможенной стоимости товаров является стоимость сделки с ввозимыми товарами, под которой согласно статье 19 того же Закона понимается цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию и дополненная в соответствии со статьей 19.1 Закона на суммы:

1) расходов в размере, в котором они произведены покупателем, но которые не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

*на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;

*на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;

*на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

2) соответствующим образом распределенной стоимости следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

*сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;

*инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

*материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;

*проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, необходимых для производства оцениваемых товаров;

3) платежей за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в Российской Федерации), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам;

4) любой части дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;

5) расходов по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ;

6) расходов по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ;

7) расходов на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

В случаях, когда для целей определения таможенной стоимости товаров требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Например, в соответствии с заключенным внешнеторговым контрактом ООО «Саратов Ойл Коммерц», осуществляющее свою деятельность в г. Саратове, приобретает у турецкой фирмы на условии поставки FCA - Стамбул (Турция) партию масла моторного.

Контрактная стоимость данной партии масла составила 450000 евро. Импорт осуществляется без участия посредника. Доставка из Стамбула до Москвы осуществляется воздушным транспортом, в соответствии с договором между ООО «Саратов Ойл Коммерц» и авиакомпанией стоимость данной перевозки составляет 750000 руб.

Кроме того, ООО «Саратов Ойл Коммерц» за свой счет оплачивает расходы по страхованию груза в пути в размере 3000 евро. Расходы по доставке масла в аэропорт Стамбула были оплачены турецким поставщиком (и включены в цену товара).

Расходы на доставку масла из Москвы в Саратов железнодорожным транспортом составили 70800 руб., в т.ч. НДС - 10800 руб., а расходы на доставку масла с вокзала в г. Саратове на склад ООО «Саратов Ойл Коммерц» собственным транспортом составили 12000 руб. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату подачи таможенной декларации (и ее принятия таможенным органом), составляет 34,20 руб.

В соответствии с действующим законодательством таможенная стоимость импортируемого масла определяется следующим образом:

450000 евро + 3000 евро + (750000 руб.: 34,2 руб./евро) = 474 929,82 евро.

А в рублевом эквиваленте таможенная стоимость импортируемых товаров составляет:

474 929,82 евро х 34,20 руб./евро = 16 242 600 руб. или (450000 евро + 3000 евро) х 34,20 руб./евро + 750000 руб. = 453 000 евро х 34,20 руб./евро + 750000 руб. = 16242600 руб.

В соответствии с ТК ТС к таможенным платежам при импорте товаров относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

3) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

4) таможенные сборы.

Рассмотрим подробнее, каким образом они должны исчисляться и уплачиваться.

В соответствии с Таможенным кодексом ТС за таможенное оформление взимаются таможенные сборы, к которым относятся:

- таможенные сборы за таможенное оформление, уплачиваемые при декларировании товаров;

- таможенные сборы за таможенное сопровождение, уплачиваемые при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита;

- таможенные сборы за хранение, уплачиваемые при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

Исчисление сумм таможенных сборов за таможенное оформление производится по ставкам, действующим на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Уплатить таможенные сборы за таможенное оформление товаров необходимо до или одновременно с подачей таможенной декларации, и сделать это вправе любое лицо. Ставки таможенных сборов за таможенное оформление товаров устанавливаются Правительством РФ с учетом того, что размер таможенного сбора должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100000 рублей.

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление товаров установлены Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863.

Например, согласно ГТД таможенная стоимость масла моторного, импортируемого из Турции для ООО «Саратов Ойл Коммерц», составляет 2463590,25 руб.

Поскольку таможенная стоимость импортируемого товара составила более 1200000,01 руб., но не выше 2500000,00 руб. таможенный сбор за его таможенное оформление составил 5500 руб. Способ доставки – автомобильный транспорт. Груз транзитом прошел через Украину и Молдавию, о чем свидетельствует Международная накладная CMR.

Товар доставлен на Саратовский таможенный пост, таможенное оформление осуществил таможенный брокер – ООО SVH YITA-TERMINAL. Принял груз от транспортной организации экспедитор ООО «Саратов Ойл Коммерц» по доверенности.

В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 «О таможенном тарифе» ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ.

В соответствии с ТК ТС таможенные пошлины исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ, т.е. в рублях.

Уплатить таможенные пошлины при ввозе товаров согласно ТК ТС необходимо не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. При этом согласно ТК ТС организация имеет право вносить в кассу или на счет таможенного органа авансовые платежи в счет предстоящих таможенных платежей. Уплачивать таможенные пошлины и налоги плательщик может по собственному выбору как в рублях, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.

Для большинства товаров установлены адвалорные ставки таможенных пошлин - т.е. ставка представлена как определенный процент от таможенной стоимости товара.

Например, ввозится моторное масло, ставка таможенных пошлин по нему составляет 5% от таможенной стоимости. По данным ГТД таможенная стоимость товара - 969396,60 руб.

Следовательно, сумма таможенной пошлины по ввозимому маслу составляет:

969396,60 руб. х 5% = 48469,83 руб.

В отношении некоторых товаров установлены специфические пошлины - в фиксированной сумме в евро в расчете на физическую единицу измерения ввозимого товара (на штуку, на тысячу штук, на квадратный или кубический метр, на килограмм и т.д.).

В некоторых случаях устанавливается комбинированный порядок расчета пошлины – «столько-то процентов, но не менее такой-то суммы за единицу». В этом случае следует произвести расчет и по адвалорной, и по специфической ставке, и уплатить ту сумму, которая окажется больше.

Допустим, ООО «Блюз» заключило импортный контракт с испанской фирмой Reloj на приобретение партии наручных часов, относящихся к позиции 9101 ТН ВЭД в количестве 1000 шт.

Рассмотрим два варианта:

1) контрактная стоимость товара на условии CIP Москва составила 28000 евро;

2) контрактная стоимость товара на условии CIP Москва составила 40000 евро.

Ставка таможенной пошлины на часы позиции 9101 ТН ВЭД в соответствии с Таможенным тарифом составляет 20% таможенной стоимости, но не менее 6 евро за 1 шт.

Сумма таможенной пошлины, исчисленная по адвалорной ставке (20% от таможенной стоимости), составляет:

- при первом варианте:

28 000 евро х 20% = 5600 евро;

- при втором варианте:

40 000 евро х 20% = 8000 евро.

Сумма таможенной пошлины, исчисленная по твердой (специфической) ставке 6 евро за шт., составляет:

1000 шт. х 6 евро = 6000 евро.

Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату подачи и принятия таможенным органом таможенной декларации, составлял 34,10 руб. за евро.

Таким образом, ООО «Блюз» должно уплатить таможенную пошлину в размере:

- при первом варианте - 6000 евро или 6000 х 34,10 = 204 600 руб.;

- при втором варианте - 8000 евро или 8000 х 34,10 = 272 800 руб.

В соответствии с главой 22 НК РФ налогоплательщиками акцизов признаются в том числе и лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ. Ведь согласно п.п. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ признается объектом обложения акцизами. При этом подакцизными товарами являются:

- спирт и алкогольная продукция, включая различные вина и пиво;

- табак и табачные изделия, включая сигары, сигареты, сигариллы и папиросы;

- легковые автомобили;

- автомобильный и прямогонный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла.

Полный перечень подакцизных товаров и ставки акцизов по ним установлены в ст. 193 НК РФ. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налогообложение акцизами зависит от избранного таможенного режима:

1) при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок, при этом в случае выпуска продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных Таможенным кодексом РФ;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

В соответствии со статьей 191 Налогового кодекса РФ при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки - как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Пусть ООО «Блюз» ввезло из Германии партию пива в бутылках 0,5 литра в количестве 50000 бутылок (т.е. 25 000 литров). Ввозимое пиво признается подакцизным товаром, при этом ставка акциза зависит от содержания объемной доли этилового спирта. Например, в случае, если нормативное (стандартизированное) содержание объемной доли этилового спирта составляет свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно, ставка акциза равна 1,91 руб. за 1 литр. Предположим, что ввозимое пиво входит в эту категорию. В этом случае импортер обязан уплатить при ввозе пива акциз в размере:

25000 л х 1,91 руб./л = 47 750 руб.

Например, ООО «Саратов Ойл Коммерц» ввозит подакцизный товар – масло моторное и дизельное топливо. По ГТД из Турции ввезено масло смазочное на минеральной основе для двигателей транспортных средств в количестве 8,556 т. Ставка таможенной пошлины - 2951 руб./т. Следовательно, сумма акциза в рублях составляет:

8,556 т х 2951 руб./т = 25248,76 руб.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров.

В соответствии с п. 2 ст. 199 НК РФ суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров.

Исключение на основании п. 3 ст. 199 НК РФ составляют случаи, когда ввезенные подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров при условии, что ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы - в этом случае суммы уплаченного при ввозе товаров акциза подлежат вычету или возврату в общеустановленном порядке, прописанном в статьях 200, 201 и 203 НК РФ.

В соответствии с ТК ТС при ввозе товаров не только таможенные пошлины, но и налоги (и акцизы, и НДС) должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров произво-дится не в месте их прибытия.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является самостоятельным объектом налогообложения по НДС.

Порядок формирования налоговой базы по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ прописан в ст. 160 НК РФ. В общем случае налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости ввозимых товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Таким образом, необходимо прибавить к таможенной стоимости все таможенные платежи, за исключением таможенных сборов.

Пусть ООО «Гала» ввозит в Россию партию немецкого пива. Контрактная стоимость товара на условии CIP Санкт-Петербург составила 22000 евро, что по курсу на дату подачи таможенной декларации составляет:

22000 евро х 43,95 руб./евро = 966900 руб.;

- таможенная пошлина составляет 509250 руб.;

- сумма акциза составляет 47750 руб.

Следовательно, налоговая база по НДС по ввозимому пиву составляет:

966900 + 509250 + 47750 = 1523900 руб.

А сумма НДС, подлежащего уплате при ввозе пива, составит:

1523900 руб. х 18% = 274302 руб.

В случае, если ввозимые товары будут использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС (например, если фирма ввозит сырье для производства продукции, при продаже которой будет начисляться НДС), или если они ввозятся для перепродажи (и при перепродаже будет начисляться НДС, т.е. фирма не будет продавать ввезенные товары в розницу в регионе, где розничная торговля переведена на ЕНВД), то суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Порядок применения данного налогового вычета прописан в п. 1 ст. 172 НК РФ. Для этого необходимо иметь документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (например, платежное поручение), а также первичные документы, подтверждающие факт принятия ввезенных ценностей на учет (т.е. оприходование товаров, материалов, оборудования к установке, основных средств или нематериальных активов).

При этом НДС подлежит вычету только после принятия на учет указанных товаров.

ДТ подшивается в журнал полученных счетов фактур, а в кни­ге покупок делается соответствующая запись на сумму НДС, уп­лаченного на таможне.

Если же ввезенные ценности используются в деятельности, не облагаемой НДС (например, если товары ввезены для продажи в розницу в рамках деятельности, подпадающей под ЕНВД, или, например, ввезенное сырье использовано при производстве продукции, не облагаемой НДС на основании статьи 149 Налогового кодекса РФ), то сумму НДС, начисленную и уплаченную при их ввозе, нужно включить в их стоимость.

Бухгалтерам фирм, применяющих УСН, необходимо также учесть, что согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения не освобождает их от необходимости уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Поэтому при осуществлении импортных операций им нужно исчислить и уплатить НДС в общеустановленном порядке. Однако поскольку в отношении остальных операций они не признаются налогоплательщиками НДС, то сумму уплаченного при ввозе ценностей НДС предъявлять к вычету нельзя. В случае применения объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» ее можно будет включить в состав расходов на основании п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Согласно п. 15 ПБУ 5/01 оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету. А датой принятия товаров к бухгалтерскому учету является дата перехода права собственности на данные товары от поставщика к покупателю в соответствии с условиями заключенного между ними договора. Причем этой датой может быть не только дата фактического поступления товаров на склад покупателя или дата отгрузки товара поставщиком, но и любая другая дата, например, дата пересечения таможенной границы, дата оформления таможенной декларации, дата погрузки товаров на корабль или передачи иному перевозчику и т.д.

Дальнейшая переоценка стоимости товаров в зависимости от изменения курса валют не производится. А вот сумма кредиторской задолженности за товары, принятой к учету в момент перехода права собственности на товары к покупателю, в случае, если она не погашена до конца отчетного периода, подлежит корректировке - в конце каждого месяца необходимо доводить рублевый эквивалент этой задолженности до суммы, исчисленной по курсу ЦБ РФ, действующему на конец месяца, списывая возникающие курсовые разницы на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Например,ООО «Саратов Ойл Коммерц» приобретает у турецкой фирмы «Мобил Ойл Турк А.С.» партию моторного масла. В импортном контракте предусмотрено, что право собственности переходит к российскому покупателю одновременно с переходом рисков, т.е. в момент передачи груза иностранным поставщиком перевозчику, указанному покупателем. ООО «Саратов Ойл Коммерц» является плательщиком НДС. Условия контракта:

- контрактная стоимость данной партии масла на условии FCA - Стамбул составляет 450000 евро;

- стоимость перевозки партии из Стамбула в Москву, оплачиваемая авиакомпании российским покупателем, составляет 750000 руб.;

- расходы ООО «Саратов Ойл Коммерц» на страхование груза в пути составляют 3000 евро;

- расходы ООО «Саратов Ойл Коммерц» на доставку масла из Москвы в Саратов железнодорожным транспортом составили 70800 руб., в т.ч. НДС- 10800 руб.;

- расходы на доставку масла с вокзала в г. Саратов на склад организации силами собственного транспорта составили 12000 руб.;

- таможенный сбор составляет 50000 руб.;

- таможенная пошлина равна 812130 руб.;

- НДС, уплачиваемый в связи с ввозом масла, составляет 3069851 руб.

Операции осуществлялись следующим образом:

- оплата услуг авиакомпании по перевозке товаров из Стамбула в Москву и приобретение страхового полиса осуществлены 26 октября 2010 года;

- турецкая фирма передала партию моторного масла перевозчику (авиакомпании) 30 октября 2010 года;

- груз прибыл в Москву 31 октября 2010 года, в тот же день была подана и принята таможенным органом таможенная декларация, и в тот же день были перечислены все таможенные платежи, включая НДС;

- товар прибыл в Саратов 2 ноября 2010 года, в тот же день были оплачены услуги по перевозке товара железнодорожным транспортом;

- деньги за масло были перечислены турецкому поставщику 3 ноября 2010 года.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:

- 26 октября - 34,15 руб. за евро;

- 30 октября - 34,18 руб. за евро;

- 31 октября - 34,20 руб. за евро;

- 2 ноября - 34,07 руб. за евро;

- 3 ноября - 34,06 руб. за евро.

В этом случае фактическая стоимость приобретаемого масла в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 будет формироваться следующим образом:

1. Контрактная стоимость масла, уплачиваемая в соответствии с внешнеэкономическим контрактом (договором) поставщику, составляет 450000 евро. Она должна быть пересчитана в рубли для целей бухгалтерского учета по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода права собственности на них к российской фирме-импортеру, т.е. на 30 октября 2010 года:

450 000 евро х 34,18 руб./евро = 15 381 000 руб.

Никаких последующих переоценок - например, по курсу ЦБ РФ на дату прибытия масла на склад фирмы (2 ноября 2010 г.), или на последнее число месяца (31 октября 2010 г.) и т.д. - делать не следует.

2. Помимо контрактной стоимости, в стоимость приобретаемых товаров следует включить и все фактические расходы, связанные с их приобретением, кроме суммы НДС, уплаченной при ввозе масла (поскольку ООО «Саратов Ойл Коммерц» является плательщиком НДС), при этом:

- транспортные расходы на доставку груза в Москву в сумме 750000 руб. должны быть включены в стоимость товара на дату прибытия груза в Москву, т.е. на 31 октября 2010 года;

- расходы по страхованию груза в пути (до аэропорта Москвы) в сумме 3000 евро должны быть включены в стоимость товара на дату прибытия груза в Москву и оценены по курсу на эту дату - т.е. на 31 октября 2010 года, поэтому их сумма в рублевом эквиваленте составит:

3000 евро х 34,20 руб./евро = 102 600 руб.;

- в стоимость масла также включаются таможенный сбор за оформление масла в размере 50000 руб. и таможенная пошлина в сумме 812130 руб.;

- кроме того, в стоимость масла включаются расходы на доставку товара из Москвы до склада фирмы в Саратове (за вычетом НДС) в сумме:

70800 - 10800 + 12000 = 72 000 руб.

3. Таким образом, фактическая стоимость приобретения импортного масла составляет:

15 381 000 + 750 000 + 102 600 + 50 000 + 812 130 + 72 000 = 17 167 730 руб.

Дата добавления: 2014-12-16