Понятие бухгалтерских документов

Классификация счетов

Классификация счетов по назначению и структуре

План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов и состоит из синтетических счетов и субсчетов к ним. Для коммерческих организаций приказом Минфина РФ №94н от 31.12.00 (с последующими изменениями и дополнениями от 18.09.06) утвержден типовой План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

Каждый счет и субсчет в плане счетов имеет определенный код (шифр), т.е. свой номер. Субсчета предназначены для дополнительной группировки данных аналитического учета и одновременной расшифровки данных по синтетическим счетам.

В типовом плане счетов предусмотрены свободные позиции по ряду счетов, которые предназначены для того, чтобы организация в силу своей специфики могла открывать собственные счета или субсчета. Поэтому все организации независимо от формы собственности обязаны разработать рабочий план счетов на основе типового плана счетов со всеми применяемыми в организации счетами и субсчетами, включая аналитические счета. Такой рабочий план счетов является приложением к учетной политике организации.

Все счета бухгалтерского учета в плане счетов делятся на два вида: балансовые и забалансовые.

Балансовые счета – предназначены для учета хозяйственных средств, принадлежащих организации. Их остатки отражаются в активе и пассиве баланса организации и оказывают влияние на изменения в балансе. Балансовые счета имеют двузначный шифр: с 01 по 99.

Забалансовые счета не оказывают влияния на актив и пассив баланса, так как на таких счетах отражаются хозяйственные средства, находящиеся у организации, но не принадлежащие ей.

Забалансовые счета имеют трехзначный шифр: с 001 по 011.

Поскольку забалансовые счета не влияют на актив и пассив баланса предприятия, то в системе двойной записи они не отражаются. Отражение операции на забалансовых счетах производится либо только по дебету, либо только по кредиту.

Пример. Получено в аренду имущество стоимостью 100000 р. (по договору аренды право собственности на арендованное имущество осталось у арендодателя).

Бухгалтерская запись: Дт 001 Кт – 100000.

В бухгалтерском учете применяется значительное разнообразие счетов. Для правильного пользования ими необходимо знать, какие показатели могут быть получены при помощи того или иного счета, и какие объекты учета должны на них отражаться.

Классификация счетов по назначению и структуре показывает, для получения каких показателей предназначены те или иные счета, как они строятся, т.е. каково содержание их дебета и кредита и каков характер их сальдо.

Счета по назначению и структуре делятся на следующие группы:

I. Основные счета.

II. Регулирующие счета.

III. Распределительные счета.

IV. Калькуляционные счета.

V. Сопоставляющие счета.

VI. Финансово-результативные счета.

VII. Забалансовые счета.

I. Основные счета – применяются для контроля за наличием и движением хозяйственных средств организации по видам и размещению и источникам их образования.

Основными они называются потому, что учитываемые на них объекты служат основой хозяйственной деятельности организации.

Основные счета делятся на 3 вида:

1. Основные активные счета – применяются для контроля и учета хозяйственных средств организации по их видам и размещению (счета 01,03,04,07,08,10,41,43,50,51,52,55 и др.). Все они могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса организации.

2. Основные пассивные счета – для учета собственных и заемных источников организации и контроля за их использованием (счета 80,82,83,84,86,66,67 и т.п.). Все могут иметь только кредитовое сальдо, которое отражается в пассиве баланса организации.

3. Основные активно-пассивные счета – применяются для учета расчетов организации с разными дебиторами и кредиторами, когда характер отношений с ними меняется: то организация является дебитором данного предприятия, то становится его кредитором (счета 60,62,69,70,71 и другие.) Для ведения операции по таким счетам к ним следует открывать два разных субсчета – активный и пассивный и вести раздельный учет по этим субсчетам в общем порядке, так как суммы, числящиеся за дебиторами, не могут быть зачтены в погашение кредиторской задолженности перед другими организациями.

II. Регулирующие счета – предназначены для уточнения (регулирования) стоимости объектов учета, которые учитываются на основных счетах. На сумму своего остатка регулирующие счета увеличивают или уменьшают остатки по основным счетам.

Регулирующие счета делятся на 3 вида:

1. Контрарные счета – на сумму своего остатка уменьшают остаток на основных счетах.

В свою очередь они делятся на:

- контрактивные счета – предназначены для уменьшения остатка основных активных счетов. Здесь участвуют 2 счета: основной и регулирующий. Основной счет – активный, регулирующий – пассивный. Например, счета 01 и 02, 04 и 05, 03 и 02;

- контрпассивные – предназначены для уменьшения остатка основных пассивных счетов. Здесь основной счет является пассивным, а регулирующий – активным (счета 90 и 44, 90 и 26).

2. Дополнительные счета – на сумму своего остатка увеличивают остаток на основных счетах. В зависимости от того, какой счет они дополняют, т.е. увеличивают, они делятся на активные и пассивные дополнительные счета:

- дополнительные активные счета – на сумму своего остатка увеличивают основной активный счет. При этом и основные, и дополнительные счета являются активными (счета 10 и 16, 10 и 15, 20 и 16);

- дополнительные пассивные счета на сумму своего остатка дополняют основной пассивный счет. При этом и основной и дополнительный счета являются пассивными (счета 91 и 14, 91 и 59, 91 и 63, 91 и 98).

3. Контрарно-дополнительные счета – объединяют в себе признаки контрарных и дополнительных счетов (счета 40, 16).

III. Распределительные счета – служат для формирования экономически однородных доходов или расходов организации, которые затем следует распределять между несколькими объектами учета.

Распределительные счета делятся на 2 вида:

1. Собирательно-распределительные счета служат для формирования косвенных расходов организации.

Косвенные расходы – это расходы организации, которые связаны с одновременным изготовлением нескольких видов продукции (работ, услуг), и которые не могут быть сразу отнесены на конкретный вид продукции (работ, услуг) (например, расходы на освещение зданий общезаводского значения, на отопление, арендная плата, расходы на ремонт основных средств и т.д.). Поэтому косвенные расходы в течение месяца формируются на собирательно-распределительных счетах по дебету этих счетов, а по окончании каждого месяца распределяются, т.е. списываются по кредиту счетов между отдельными видами продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения в соответствии с учетной политикой организации.

2. Бюджетно-распределительные счета – предназначены для распределения расходов и доходов организации между смежными отчетными периодами, т.е. бюджетными периодами. Показатели, отраженные на бюджетно-распределительных счетах, должны быть включены в отчетность того периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.

При наступлении нового отчетного периода сформированные на бюджетно-распределительных счетах доходы или расходы равномерно списываются в состав текущих доходов или расходов за текущий период соответственно (счета 96,97,98 и др.).

IV. Калькуляционные счета – используются для формирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг).

По дебету таких счетов собираются все затраты организации, связанные с производством продукции (работ, услуг), а по Кт калькуляционных счетов отражаются выпуск продукции из производства по плановой или фактической себестоимости выпуска в зависимости от выбранного метода оценки готовой продукции (счета 08, 20, 21, 23, 28, 29, 44).

V. Сопоставляющие счета – используются для сравнения (сопоставления) доходов и расходов организации и соответственно, выявления финансового результата деятельности организации (прибыли или убытка):

а) по основной деятельности – счет 90;

б) по прочим видам деятельности – счет 91.

По дебету сопоставляющих счетов всегда отражаются только расходы, а по кредиту – только доходы. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по сопоставляющим счетам образует либо прибыль, либо убыток от основной или от прочих видов деятельности.

По окончании месяца счета 90 и 91 должны быть закрыты, а их остатки, т.е. разница между дебетовым и кредитовым оборотами должна быть перенесена на счет 99, который является финансово-результатным.

VI. Финансово-результатные счета – предназначены для формирования общего финансового результата деятельности организации за отчетный период и определения чистой прибыли (непокрытого убытка) за год (счет 84).

Счет 99 одновременно является финансово-результатным и сопоставляющим счетом, так как в течение года он может иметь остаток на конец месяца, а по окончании года он должен быть закрыт. При этом разница между дебетовым и кредитовым оборотами должна списываться на счет 84 в полном объеме.

VII. Забалансовые счета – предназначены для учета хозяйственных средств, на которые организация не имеет прав собственности, такие средства в балансе не отражаются, а учитываются за балансом (счета 001 - 011).

по экономическому содержанию

Классификация счетов по экономическому содержанию предназначена для установления перечня счетов, которые должны использоваться в той или иной организации.

Все счета в данной классификации делятся на 3 большие группы:

I. Счета хозяйственных операций, включая финансовые результаты.

II. Счета хозяйственных средств по видам, составу и размещению.

III. Счета хозяйственных средств по источникам их образования.

I. Счета хозяйственных операций, включая финансовые результаты:

1. Счета процесса снабжения – используются при приобретении и изготовлении материальных запасов: 10, 11, 14, 15, 16, 41.

2. Счета процесса производства – используются для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и для формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг): 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08.

3. Счета процесса реализации – используются для учета продажи готовой продукции и выявления финансовых результатов от продаж: 40, 41, 43, 45.

4. Счета финансовых результатов – используются для учета общих финансовых результатов деятельности организации и расчета чистой прибыли или непокрытого убытка: 90, 91, 99, 84.

II. Счета хозяйственных средств по видам, составу и размещению – используются для учета и контроля за хозяйственными средствами организации, сгруппированные по видам и размещению:

1.Счета основных средств – 01, 02, 03, 07, 08.

2.Счета нематериальных активов – 04, 05, 08.

3.Счета материальных запасов – 10, 11, 15, 16.

4. Счета затрат – 20, 21, 23, 25, 26, 29,44,97,08.

5. Счета запасов – 40, 41, 43, 45.

6. Счета денежных средств и финансовых вложений – 50,51,52,55,57,58,59.

7. Счета средств в расчетах (дебиторской задолженности) – 62,71,73, 75/1,76/дебиторы, 70/ авансы выданные и т.д.

III. Счета хозяйственных средств по источникам их образования – используются для учета хозяйственных средств, сгруппированных по источникам их формирования:

1. Счета, отражающие обязательства перед собственниками, т.е. счета для учета собственных источников:

- счета капиталов, фондов и резервов – 80, 81, 82, 83, 96, 98, 14, 59, 63,96,98;

- счета целевого финансирования – 86;

- счета чистой прибыли (непокрытого убытка) – 84.

2. Счета, отражающие обязательства перед сторонними лицами, т.е. счета для учета заемных источников:

- счета кредитов и займов – 66, 67;

- счета кредиторской задолженности – 60, 68,69,70, 71, 75/2, 76/кредиторы, 62 и др.

Классификация счетов по экономическому содержанию лежит в основе перечня бухгалтерских счетов в типовом плане счетов.

ГЛАВА 8. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

8.1. Понятие бухгалтерских документов. Документация и документооборот.

8.2. Классификация документов.

8.3. Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации.

8.4. Контрольные вопросы и задания для проверки

8.5. Тестовые задания

Дата добавления: 2014-12-16