Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Акцизы

В отличие от большинства налогов, акцизы взимаются фактически только в сфере производства. Уплата акциза обя­зательна при производстве определенных категорий товаров. Акцизами не облагаются работы и услуги. Акцизы относятся к числу индивидуальных косвенных налогов.

В России акцизы отнесены к числу федеральных налогов. Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты акцизов, с I января 200] г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 22 «Акцизы»).

Налогоплательщиками акциза признаются:

—организации;

—индивидуальные предприниматели;

—лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу РФ, опреде­ляемые в соответствии с ТК.

Организации и иные лица признаются налогоплательщи­ками, если они совершают предусмотренные НК операции с подакцизными товарами.

Подакцизными товарами признаются:

— спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением
спирта коньячного;

— спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, сус­пензии и другие вилы продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

— алкогольная продукция;

— пиво;

— табачная продукция;

— автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двига­теля свыше 112,5 кВт (150 л.с);

— автомобильный бензин;

— дизельное топливо:

— моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

' — прямогонный бензин.

Объектом налогообложения признаются следующие опера­ции:

— реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

— продажа лицами переданных им уполномоченными на то государственными органами конфискованных или бесхозяй­ных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые под­лежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

— передача на территории РФ лицами произведенных ими из лавальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим ли­цам;

— передача в структуре организации произведенных подак­цизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением указанных в НК случаев передачи произведенного прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта);

— передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

— передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал ор­ганизаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по ДОГОВОру простого товарищества (договору о совме­стной деятельности);

— передача на территории РФ организацией (хозяйствен­ным обществом или товариществом) произведенных ею по­дакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяй­ственного общества или товарищества);

— передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной лея-тел ьности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, на­ходящегося в обшей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

— передача произведенных подакцизных товаров на пере­работку налавальческой основе;

— ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

— получение (оприходование) денатурированного этилово­го спирта организацией, имеющей свидетельство на производ­ство неспиргосолержащей продукции;

— получение прямогонного бензина организацией, имею­щей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налоговые ставки. Налогообложение подакцизных товаров предусматривает применение в отношении каждого вида объ­екта налогообложения твердой, адвалорной или комбиниро­ванной налоговой ставки.

Твердая (специфическая) налоговая ставка рассчитывается в абсолютной сумме на единицу измерения.

Адвалорная налоговая ставка вычисляется в процентах на единицу измерения.

Комбинированная налоговая ставка предполагает определен­ное сочетание элементов специфической и адвалорной нало­говой ставки.

Налоговая база устанавливается отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (переда­че) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.

Не включаются в налоговую базу полученные налогопла­тельщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база по операциям реализации подакцизных то­варов, в отношении которых установлены адвалорные (в про­центах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, получен­ные за реализованные подакцизные товары в виде:

— финансовой помощи;

— авансовых или иных платежей;

— оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

— пополнения фондов специального назначения;

— в счет увеличения доходов;

— процента (дисконта) по векселям.

В отношении подакцизных товаров, для которых установ­лены различные налоговые ставки, налоговая база определяет­ся применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налого­вые вычеты сумма акциза, определяемая в соответствии с Н К.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реали­зации (передачи) которых относится к соответствующему на­логовому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличи­вающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении ко­торых установлены твердые (специфические) налоговые став­ки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении кото­рых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процент­ная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввози­мым на территорию РФ), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ста­вок), исчисляется как сумма, полученная в результате сло­жения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Обшая сумма акциза при совершении операций с подакциз­ными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного акциза для каждого вида подакцизного то­вара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту на­хождения обособленных подразделений, осуществляется на­логоплательщиком самостоятельно.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право умень­шить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные в ст. 200 НК налоговые вычеты. 110

Порядок и сроки уплаты акциза определены в ст. 204 НК. Е

большинстве случае» уплата акциза при реализации (переда­че) налогоплательщиками произведенных ими подакцизны) товаров производится исходя из фактической реализации (пе­редачи) указанных товаров за истекший налоговый перио; равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца следующего за отчетным месяцем.

Предусмотрены и исключения. Например, уплата акци­за при совершении операций с прямогонным бензином и де- натурированным этиловым спиртом налогоплательщиками имеющими соответствующее свидетельство, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшиv налоговым периодом.

Как правило, акциз по подакцизным товарам уплачиваете}

по месту производства таких товаров. Налоговая отчетность. Налогоплательщики обязаны пред­ставлять в налоговые органы по месту своего нахождения, i также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период i части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения акцизом, в срок не позднее 25-го числа ме­сяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, v (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позд­нее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

НДФЛ является прямым налогом. В России НДФЛ отнесен к числу федеральных налогов.

Доля поступлений НДФЛ в консолидированном бюджете РФ по итогам 2008 г. составила 7,94% (см. диаграмму 4).

Основным нормативным актом, обеспечивающим право­вое регулирование уплаты НДФЛ, с 1 января 2001 г. яачяется часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 23 «Налсч на доходы физических лиц»).

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица:

— являющиеся налоговыми резидентами РФ;

— получающие доходы от источников в РФ и при этом н(являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Диаграмма 4. Поступления налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет (млрд руб.)

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического липа в Российской Федера­ции не прерывается на периоды его выезда за пределы Россий­ской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Россий­ской Федерации налоговыми резидентами РФ признаются:

— российские военнослужащие, проходящие службу за гра­ницей;

— сотрудники органов государственной власти и органов местного самоупраачения, командированные на работу за пре­делы Российской Федерации.

Объект налогообложения. Для физических ли и. являющихся налоговыми резидентами РФ. объектом налогообложения при­знается доход, полученный налогоплательщиками: от источ­ников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, — только доход от источников в Российской Федерации.

Определенные виды доходов физических лиц, перечислен­ные в НК, освобождены от налогообложения. 112

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, я также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду до­ходов, в отношении которых установлены различные налого­вые ставки. Она устанавливается как денежное выражение до­ходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение:

— стандартных налоговых вычетов;

— социальных налоговых вычетов;

— имущественных налоговых вычетов;

— профессиональных налоговых вычетов.

Все предусмотренные налоговые вычеты применяются только в отношении доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ поставке 13%.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде ока­жется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому на­логовому периоду налоговая база принимается равной нулю. Если иное не предусмотрено НК, на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в данном налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогооб­ложению, не переносится.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налого­плательщику одним из налоговых агентов, являющихся ис­точником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документом, подтвер­ждающих право на такие налоговые вычеты. Размер вычета ко­леблется от 400 до 3000 руб. и зависимости от основания его предоставления.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максималь­ный из соответствующих вычетов. Это правило не распростра­няется на стандартный налоговый вычет (в размере 1000 руб.), предоставляемый в связи с наличием у налогоплательщика на обеспечении детей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в случае, если в течение налогового периода налогоплательщик осуще­ствлял расходы, связанные:

— с оказанием денежной помощи, направляемой на благо­творительные цели;

— пожертвованием денежных средств, перечисляемых (уп­лачиваемых) налогоплательщиком религиозным организаци­ям на осуществление ими уставной деятельности;

— оплатой обучения в образовательных учреждениях;

— оплатой услуг по лечению и стоимости медикаментов.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налого­
плательщику в случае совершения в налоговом периоде:

— продажи принадлежащего ему имущества;

— расходов по строительству л ибо приобретению недвижи­мости для жилья на территории РФ.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально под­твержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Имущественный налоговый вычет по расходам на строи­тельство либо приобретение недвижимости для жилья (речь идет о жилом доме, квартире или комнате, а также земельных участков для такого строительства) может быть предоставлен не только в отношении объекта целиком, но и при строительст­ве или приобретении доли (долей) в нем. Его размер составляет 2 млн руб. Размер вычета увеличивается на сумму направлен­ную на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо недвижимости, а также на погашение про­центов по кредитам, полученным в целях рефинансирования (перекрелитования) ранее полученных кредитов.

Этот вид имущественного налогового вычета может быть предоставлен налогоплательщику лишь единожды (причем получить его налогоплательщик может как у работодателя, так и подав соответствующее заявление в налоговый орган). По­вторное предоставление налогоплательщику вычета не допус­кается.

Правом на получение профессиональных налоговых вычетов обладают физические лица, относящиеся к самозанятой кате­гории граждан (предприниматели и иные лица, занимающие­ся частной практикой). Как правило, вычет предоставляется в размере фактически произведенных и документально под­твержденных расходов, непосредственно связанных указанной

деятельностью. Для получения вычета налогоплательщики должны своевременно подать письменное заявление своему налоговому агенту или письменное заявление в налоговый ор­ган одновременно с подачей налоговой декларации по оконча­нии налогового периода.

Налоговая ставка. Размер налоговой ставки установлен в пределах от 9 до 35%. Для большинства доходов физических лиц налоговая ставка НДФЛ составляет 13%.

Порядок исчисления налога. Общая сумма налога исчисля­ется по итогам налогового периода применительно ко всем до­ходам налогоплательщика, лага получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога при установлении налоговой базы исчисляет­ся как соответствующая налоговой ставке процентная доля на­логовой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного налога.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более — округляются до полного рубля.

Порядок и сроки уплаты налога. В отношении большинст­ва доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (организация, индивидуальный предприни­матель и т.п.), обязанность по исчислению и уплате налога воз­лагается на этого налогового агента.

В случае получения доходов от иных источников (например, от физических лиц или источников за пределами РФ) сумма налога, поди ежа тая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налого­выми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет. понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Сумма налога, подлежащая уплате, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате ко­торых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа;

— первый — не позднее 30 дней с латы вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога;

— второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющим­ся налоговым резидентом РФ. за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате на-

лога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соот­ветствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Дата добавления: 2014-12-16