Бухгалтерский учет операций с основными средствами

Для учета основных средств рабочим Планом счетов предприятия предусмотрен ряд синтетических счетов:

01 «Основные средства»;

02 «Амортизация основных средств»;

03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

08 «Вложения во внеоборотные активы», к данному счету открываются следующие субсчета:

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

80 «Уставной капитал»;

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы».

Основные средств, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по Дебету счета 01 «Основные средств» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку.

Для учета налога на добавленную стоимость при осуществлении вложений во внеоборотные активы используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств».

Поступление основных средств

Поступление основных средств в виде вклада (пая) в уставный капитал акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью отразится в учете записью на согласованную стоимость, подтвержденную независимым оценщиком:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складной) капитал».

Безвозмездное получение основных средств отражается в учете по оценке, определенной экспертным путем, или по данным первичных документов приемки-передачи. При таком варианте приходования основных средств в учете возможны различные подходы к постановке их на баланс, исходя из функционального назначения объекта, его технического состоянию и условий ввода в эксплуатацию.

Расходы по доставке объекта дарения чаще всего осуществляются за счет принимающей стороны. В учете они рассматриваются как капитальные вложения:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при доставке сторонней организацией) или 23 «Вспомогательные производства» (когда доставка осуществляется принимающей стороной).

Если в порядке безвозмездного получения или дарения на учет ставятся новые основные средства, не требующие монтажа, то их оприходование рассматривается как увеличение доходов будущих периодов:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмедные поступления».

По мере выполнения необходимых процедур, требуемых по вводу в эксплуатацию основных средств, в том числе государственной регистрации, если это связано с объектом недвижимости, в учете по указанной выше операции объект приходуется в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В дальнейшем в течение срока полезного использования организацией таких объектов суммы доходов будущих периодов соразмерно размеру начисленной амортизации рассматриваются как внереализационные доходы. При этом в учете составляется запись:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Основные средства могут поступать в организацию на условиях хозяйственного ведения или оперативного управления:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складной) капитал».

Одновременно:

Дебет счета 01 «Основные средства»;

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В организации могут иметь место операции, связанные с приобретением основных средств в порядке осуществления договора доверительного управления имуществом. По таким операциям право собственности к доверительному управляющему не переходит, поскольку учредитель управления передает ему имущество на определенный срок. Доверительный управляющий учитывает его на отдельном балансе и ведет по нему самостоятельный учет, причем для расчетов по данному имуществу он открывает в банке отдельный счет.

Выбытие основных средств

В синтетическом учете операции по выбытию, независимо от его причин, ведутся на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» в журнале – ордере № 13. По дебету счета показывается остаточная стоимость списываемого объекта:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»;

Кредит счета 01 «Основные средства».

Здесь же показываются и различные расходы, связанные с ликвидацией данного объекта, независимо от того, каким способом (хозяйственным или подрядным) осуществляются подобного рода работы:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»;

Кредит счетов: 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств.

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

По кредиту указанного счета показывается также сумма выручки от продажи имущества и стоимость товарно-матери­альных ценностей, полученных в связи с его списанием, в оценке возможного использования или продажи.

Финансовый результат исчисляется путем сопоставления оборотов по Дебету и Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчетов 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы».

При наличии прибыли в журнале-ордере № 15 или соответствующей машинограмме делается запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если имеет место убыток от ликвидации, в журнале-ордере № 13 или машинограмме записывается бухгалтерская проводка:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Выбытие основных средств, связанное со строительством новых, расширением, реконструкцией и технологическим перевооружением действующих предприятий и объектов, относится, как правило, к списанию физически изношенных зданий и сооружений.

В ситуации выбытия основных средств в результате вклада в уставный капитал других организаций данная операция рассматривается в учете как долгосрочные финансовые вложения. Передача осуществляется в оценке, согласованной с учредителями. Данная оценка указывается в учредительном договоре его участников. У передающей стороны списание объекта по договорной стоимости в учете найдет отражение:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции»;

Кредит счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Передаваемое имущество по балансовой (первоначальной) стоимости:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»;

Кредит счета 01 «Основные средства».

Данная запись в такой оценке отражается в учете, если передаваемый объект новый. В том случае, когда он был в эксплуатации, такая проводка составляется по остаточной стоимости. В связи с этим одновременно списывается и сумма накопленной амортизации:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства».

Доход по такой операции в сумме превышения договорной стоимости вместе с суммой начисленной амортизации за период эксплуатации объекта над первоначальной (балансовой) стоимостью, включая расходы по передаче:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»;

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если имеет место убыток, делается обратная запись.

Основные средства, передаваемые в доверительное управление по договору, списываются с баланса в оценке, в которой они учитывались на балансе:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»;

Кредит счета 01 «Основные средства».

Продажа объектов, представляет, прежде всего, вариант учетной политики предприятия, предусматривающей цель формирования необходимых источников финансирования, хотя в краткосрочном плане не исключается и как вариант пополнения его оборотных средств.

Операции при безвозмездной передаче основных средств отражаются в учете в обычном порядке, как и другие операции по их выбытию. Причем, если к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств», то порядок отражения операции по безвозмездной передаче объекта следующий.

На балансовую стоимость передаваемого объекта:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 1 «Собственные основные средства».

Следует иметь в виду, что при безвозмездной передаче основных средств НДС, как уже отмечалось, уплачивает передающая сторона.

Стихийные бедствия как результат форс-мажорных обстоятельств всегда означает убыток для организации. Поэтому только после тщательного изучения и обобщения материалов, полученных в процессе проверки таких фактов, документально, подтвержденных соответствующими органами и позволяющими однозначно установить отсутствие злого умысла или неосторожности отдельных лиц, недоамортизированная часть объекта рассматривается как чрезвычайные расходы с отнесением на счет 99 «Прибыли и убытки».

Амортизация основных средств

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

При поступлении в организацию основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.

При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Ремонт основных средств

В последнее время распространенным явлением становится сдача в аренду производственных площадей, так как владельцы не могут использовать их по прямому назначению в связи с отсутствием оборотных средств.

Исходя из условий договора аренды, чаще всего затраты по текущему ремонту основных средств арендатор производит за счет собственных средств. Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств осуществляются на различных условиях: путем компенсации их арендодателем в счет арендной платы или за счет средств арендатора.

В первом случае выполненный объем работ по капитальному ремонту списывается арендатором в уменьшение кредиторской задолженности перед арендодателем:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Во втором случае запись проводится в общеустановленном порядке.

Затраты на восстановление соответствующих объектов в составе основных средств признаются в бухгалтерском учете по тому отчетному периоду, к которому они относятся. Иными словами организация вправе создавать необходимые резервы на отдельные наиболее сложные виды ремонтов соответствующих объектов исходя из разработанной учетной политики системой планово-предупредительного ремонта и отраслевым положением о составе затрат. При отсутствии ремонтных работ суммы начисленного резерва на эти цели подлежат сторнированию. Когда начатые работы в отчетном году переходят на следующий год, зарезервированные суммы на указанные цели сторнированию не подлежат.

Затраты на восстановление объектов основных средств в форме модернизации и реконструкции, если результатом их явилось улучшение нормативных показателей функционирования (мощности, срока полезного использования и т.п.), рассматриваются как дооценка их к первоначальной стоимости конкретного объекта:

Дебет счета 01 «Основные средства»;

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Результаты инвентаризации основных средств

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разница между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организации с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Все записи по результатам инвентаризации должны найти отражение в учете и отчетности того периода, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском учете.

Инвентаризация основных средств проводится также при их переоценке. Ее цель – отразить в учете уточненную стоимость объектов исходя из современных условиях их воспроизводства, а также создать источники финансирования для обновления действующих основных средств.

Аренда основных средств

Поскольку текущая аренда не предусматривает переход права собственности к новому владельцу-арендатору, последний учитывает приобретаемое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

В соответствии с условиями договора производимые работы по улучшению эксплуатации основных характеристик такого имущества арендатор отражает в учете как капитальные вложения по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимости основных средств:

Дебет счета 01 «Основные средства»;

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Возврат арендованного объекта требует передачи арендодателю и произведенных капитальных работ с отражением их через счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»;

Кредит счета 01 «Основные средства».

В учете арендодателя передача объекта отражается внутренней записью по счету 01 «Основные средства»:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду»;

Кредит 01 «Основные средства».

На сумму выставленного арендатору счета по арендной плате в учете арендодателя составляется бухгалтерская про­водка:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» или 98 «Доходы будущих периодов» (если арендная плата по договору предъявляется арендодателем авансом вперед) субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

В сумме арендной платы арендодатель компенсирует и начисленную амортизацию по переданному объекту:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Арендатор учитывает арендную плату как часть своих текущих издержек или в составе расходов будущих периодов:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 97 «Расходы будущих периодов» и др.;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму поступившего от арендатора платежа по арендной плате в учете арендодателя производится запись:

Дебет счета 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Одновременно:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Издержки, произведенные им по ремонту имущества, сданного в текущую аренду, включаются в себестоимость продукции (работ и услуг) в обычном порядке.

По окончании срока аренды и получении основных средств арендодатель оприходует их в учете обратной записью внутри счета 01 «Основные средства» в разрезе соответствующих субсчетов, указанных ранее. В учете арендатора такая хозяйственная операция по возврату объекта показывается по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».

Дата добавления: 2014-12-16