Бухгалтерский и налоговый учет основных средств предприятия

Принятие гл. 25 НК РФ привело к обособлению налогового учета в отдельную систему, поскольку установленный новый порядок, в частности, определения первоначальной стоимости основных средств и перенесения этой стоимости путем начисления амортизации на затраты организации, существенно отличаются от соответствующего порядка, используемого в бухгалтерском учете.

Теоретическая сторона вопроса предельно проста: она состоит в выборе между созданием автономной системы налогового учета и интегрированной системы бухгалтерского учета. На первый взгляд, второй способ менее трудоемок и в силу этого более целесообразен, поскольку заключается в максимальном сближении двух систем учета путем выбора соответствующих способов и методов ведения, но сводит свободу организации в формировании учетной политики к минимуму и не учитывает экономическое содержание регламентируемых процессов.

При организации, определении порядка и степени использования данных бухгалтерского учета для налогового учета амортизируемых активов необходимо определить различия в правилах ведения указанных видов учета (табл. 1).

Различия в бухгалтерском и налоговом учете амортизации основных средств этим не ограничиваются, но рассмотренный объем разногласий свидетельствуют о том, что необходимо организовывать полноценный налоговый учет амортизации, а не работать по бухгалтерским справкам, как это представляется возможным по другим элементам затрат.

Таблица 1

Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств предприятия

Сравниваемая характеристика	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Формирование первоначальной стоимости	В сумме расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе: расходы на доставку, погрузку и разгрузку; расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать; комиссионные вознаграждения посредникам; расходы по страхованию на время перевозки; консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением; суммовые разницы, возникшие до принятия на учет объекта; регистрационные сборы (п. 8 ПБУ 6/01)	В сумме расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе: расходы на доставку, погрузку и разгрузку; расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать; комиссионные вознаграждения посредникам; консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением; не включаются в стоимость объекта следующие расходы: платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество; суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением ОС; налоги, учитываемые в составе расходов; расходы по страхованию на время перевозки
Переоценка	Учитывается при определении первоначальной стоимости в полном объеме (п. 15 ПБУ 6/01)	До 2002 г. учитываются в полном объеме; на 01.01.2002 г. учитывается в пределах 30% от восстановительной стоимости ОС по состоянию на 01.01.2001 г.; после 2002г. не учитываются (п. 1 ст. 257 НК)

Окончание табл. 1

Сравниваемая характеристика	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Начисление амортизации
Срок полезного использования (для ОС, введенных в эксплуатацию после 01.01.2002 г.)	Срок полезного использования устанавливается, исходя из: ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01)	Срок полезного использования устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1.01.2002 г. № 1)
Способ начисления амортизации	линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18 ПБУ 6/01)	линейный; нелинейный (ст. 259 НК РФ)

Разумеется, что периодические сверки данных бухгалтерского и налогового учета начисленной амортизации проводить нужно, но это будет тем труднее, чем больше различаются способы начисления амортизации в финансовом и налоговом учете, поскольку данные об амортизации, начисленных, например, пропорционально объему выпущенной продукции и нелинейным способом, сопоставить практически невозможно. Следует отметить, что выбор данной формы взаимодействия налогового и финансового учета влечет за собой рост трудовых затрат на осуществление учетных мероприятий.

При организации учета амортизируемых объектов предприятие все же должно использовать данные бухгалтерского учета. При этом принимается во внимание то, что в системе бухгалтерского учета формируется информация обо всех финансово-хозяйственных операциях организации, наличии и движении всех активов и обязательств, которые подтверждаются первичными учетными документами. В конечном итоге максимальное сближение систем бухгалтерского и налогового учета возможно, например, при применении линейного метода начисления амортизации в обеих системах при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок его полезного использования). Данная ситуация сейчас возможна лишь по объектам ОС, приобретенным после 1 января 2002 г., поскольку применение установленных в налоговом учете диапазонов сроков (амортизационных групп) возможно и в бухгалтерском учете. По объектам ОС, приобретенным до 1 января 2002 г. ситуация несколько сложнее, поскольку различаются и стоимость принятия объектов к учету и срок их полезного использования. Таким образом, по имуществу, приобретенному до вступления в силу главы 25 НК РФ необходимо ведение систем налогового и финансового учета параллельно.

Так или иначе, рано говорить об осуществлении окончательного выбора формы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, поскольку налоговый учет находится на стадии развития, становления, а бухгалтерский (финансовый) – на стадии гармонизации с МСФО, что влечет за собой постоянные изменения в обеих системах учета.

Дата добавления: 2014-12-16