Билет 10. 1. Правила отражения объектов бухгалтерского учёта на активных и пассивных счетах. Порядок определения сальдо на активно-пассивных счетах

Сделайте проводку хозяйственной операции. Объясните, как данная хозяйственная операция влияет на валюту баланса: Материалы отпущены со склада в производство 3.000 руб.

Дт 20 Кт 10. Валюта баланса не изменилась.

Существуют правила отражения информации на балансовых ак­тивных, пассивных и активно-пассивных счетах.

Так, на активных счетах:

1) сальдо начальное всегда отражается в дебете (и на синтетичес­ких, и на аналитических счетах);

2) информация об увеличении имущества отражается по дебету счета;

3) информация об уменьшении (списании) имущества отражается по кредиту счета;

4) дебетовые обороты по активным счетам увеличивают конечное сальдо, а кредитовые — уменьшают;

5) сальдо конечное может быть только дебетовым либо нулевым (счет закрыт), так как имущество не может выбывать в размерах боль­ших, чем оно имеется. Сальдо конечное рассчитывается по формуле

С_к = С_н + О_д – О_к,

где С_к — сальдо конечное;

С_н — сальдо начальное по данному активному счету; О_д — обороты по дебету данного счета; О_н — обороты по кредиту данного счета;

6) дебетовые конечные сальдо активных счетов в конце отчетного
периода отражаются в активе баланса по соответствующим статьям.

На пассивных счетах:

1) сальдо начальное всегда отражается в кредите (и на синтетиче­ских, и на аналитических счетах);

2) информация об увеличении размера капиталов, резервов, обяза­тельств по кредитам и займам, сумм начисленной заработной платы отражается по кредиту;

3) по дебету пассивных счетов отражается информация об умень­шении размеров капиталов и резервов, погашении обязательств по кредитам и займам, перед работниками по оплате труда;

4) кредитовые обороты по пассивным счетам увеличивают конеч­ное сальдо, а дебетовые — уменьшают;

5) сальдо конечное может быть только кредитовым либо нулевым (счет закрыт), так как уменьшение капиталов, погашение обязательств ограничено их размерами. Сальдо конечное рассчитывается по формуле

С_к = С_н + О_к – О_д,

где С_к — сальдо конечное;

С_н — сальдо начальное по данному пассивному счету; О_к — обороты по кредиту данного счета; О_д — обороты по дебету данного счета;

6) кредитовые конечные сальдо пассивных счетов в конце отчет­
ного периода отражаются в пассиве баланса по соответствующим ста­
тьям.

Для отражения информации и определения сальдо на активно-пассивных синтетических счетах существуют особые правила.

Остаток (сальдо) на активно-пассивном счете может отражаться в зависимости от состояния расчетов или по дебету, или по кредиту, или одновременно и по дебету, и по кредиту (развернутое сальдо).

Активно-пассивные счета неоднородные и имеют свою специфику. Порядок отражения информации на различных активно-пассивных счетах регулируется Инструкцией по применению Плана счетов бух­галтерского учета. Например, в случае выявления непокрытых убыт­ков они будут отражаться в дебете счета 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)», а выявленная прибыль соответственно должна отражаться по кредиту данного счета. На счете 84 сальдо мо­жет быть либо дебетовым, либо кредитовым.

На отдельных синтетических активно-пассивных счетах, напри­мер, на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами», сальдо может быть развернутым, т. е. одновременно будет отражаться остаток и по дебету, и по кредиту. Двухстороннее (развернутое) сальдо возникает в силу того, что недо­пустимы взаимозачеты между различными субъектами по однород­ным обязательствам, учитываемым на одном и том же активно-пас­сивном синтетическом счете.

Сальдо на синтетических активно-пассивных счетах можно опре­делить только в результате учета на субсчетах и аналитических счетах.

На аналитическом активно-пассивном счете не может быть развер­нутого сальдо, но сальдо может меняться: за один период оно может быть дебетовым, а за другой — уже кредитовым, или счет может быть закрыт, если будут погашены обязательства в полном объеме.

В дебете активно-пассивного счета отражается информация о деби­торских обязательствах (когда должны нам), а в кредите отражается информация о кредиторских обязательствах (когда должны мы).

Если у организации появились дебиторские обязательства, кото­рые должны отражаться по дебету соответствующего аналитического счета, то информация о погашении дебиторских обязательств будет отражаться в кредите этого же счета. И наоборот, возникшие креди­торские обязательства отражаются по кредиту соответствующего ана­литического счета, открытого для учета данного вида кредиторских обязательств (либо обязательств отдельного кредитора), а погашаться будут по дебету этого счета.

На активно-пассивных счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» доходы (в зависимости от их видов) всегда отражаются по кредиту, а расходы — всегда по дебету. И в конце отчетного периода данные синтетические счета закрываются, поэтому на данных синте­тических активно-пассивных счетах начального сальдо быть не может, но может быть сальдо по их субсчетам.

Дата добавления: 2014-12-16