Билет 15. 1. Понятие и правовое регулирование документооборота в организации. Порядок хранения бухгалтерской документации

Сделайте проводку хозяйственной операции. Объясните, как данная хозяйственная операция влияет на валюту баланса: Получены из банка наличные деньги для выдачи заработной платы: 1000 000 рублей.

Аудиторское заключение как результат аудиторской проверки. Правовое регулирование. Виды аудиторского заключения.

Аудиторское заключение. Согласно ст. 6 Закона об аудиторской де­ятельности аудиторское заключение — официальный документ, пред­назначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о досто­верности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование «Аудиторское заключение»;

2) указание адресата (акционеров акционерного общества, участ­ников общества с ограниченной ответственностью, иных лиц);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, местонахождение;

4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном ауди­торе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивиду­ального аудитора, государственный регистрационный номер, местона­хождение, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она со­ставлена, распределение ответственности в отношении указанной бух­галтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и ау­диторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, ин­дивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бух­галтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемо­го лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут ока­зать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и пред­ставления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организаци­ей, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение финансовой (бухгалтерской) отчетности» регламентировало основные элементы аудиторского заключения.

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) указание адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

• организационно-правовая форма и наименование, для индивиду­ального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществ­ление им своей деятельности без образования юридического лица;

• местонахождение;

• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

• номер, дата предоставления лицензии на осуществление ауди­торской деятельности и наименование органа, предоставившего ли­цензию, а также срок действия лицензии;

• членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

• организационно-правовая форма и наименование;

• местонахождение;

• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предус­мотренному законодательством Российской Федерации и (или) дого­вором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету ди­ректоров и т. п. Оно содержит перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что от­ветственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и пред­ставление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на ау­дируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, прово­дившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил ауди­торскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтер­ская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соот­ветствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, со­гласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудиру­емое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру ауди­торского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Различают следующие виды аудиторских заключений.

Безоговорочно положительное мнение. Безоговорочно положи­тельное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответ­ствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтер­ского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Модифицированное аудиторское заключение. Аудиторское за­ключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользова­телей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и рас­крытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут при­вести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрица­тельному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение мо­жет быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтер­скую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бух­галтерской) отчетности.

Аудитор в случае необходимости должен модифицировать ауди­торское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельно­сти аудируемого лица.

Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирова­ния аудиторского заключения посредством включения части, указы­вающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюде­ние принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на фи­нансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что дан­ная ситуация не является основанием для включения оговорки в ауди­торское мнение.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоя­тельство оказывает или может оказать существенное влияние на до­стоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

• допустимости выбранной учетной политики;

• метода ее применения; адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если ау­дитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безогово­рочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководст­вом или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда огра­ничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бух­галтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда вли­яние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не являет­ся адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В п. 5 ст. 6 Закона об аудиторской деятельности закреплено поня­тие заведомо ложного аудиторского заключения.

Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заклю­чение, составленное без проведения аудита или составленное по ре­зультатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудито­ру и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское за­ключение признается по решению суда.

1) Дт. 50 Кт 51 - получены деньги с р/с в кассу предприятия (эта проводка не изменяет валюту баланса), дальше: выдача з/пл Дт 70 Кт 50 (эта проводка уменьшает валюту баланса)

В обязанности руководителя входит также утверждение графика документооборота в организации. График должен устанавливать в ор­ганизации рациональный документооборот, т. е. оптимально необхо­димое число подразделений и исполнителей, через которые проходят первичные документы, и срок нахождения документов в каждом из подразделений организации. График документооборота может быть оформлен либо в виде схемы, либо в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов с указанием их взаимосвязи и сро­ков выполнения работ.

Все работники организации создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Каждому исполнителю вручается выписка из графика, в которой пере­числяются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения организации, в которые представляются указанные документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документообо­рота в организации входит в обязанности главного бухгалтера.

Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Министерством финансов СССР 29 июля 1983 г. № 105, письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. от 26 февраля 1996 г.) «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», учет­ной политикой самой организации и другими нормативными актами.

Порядок организации документооборота. Движение первичных документов в бухгалтерском учете от их создания или получения от других организаций, принятия их к учету, обработки и до передачи в архив называется документооборотом. Документооборот может быть разработан в виде графика или в иной форме. Порядок докумен­тооборота должен быть утвержден в организации приказом или распо­ряжением руководителя как важнейший элемент учетной политики. Работу по составлению порядка документооборота организует глав­ный бухгалтер, а утверждается данный порядок приказом руководите­ля предприятия, учреждения.

Цель разработки порядка документооборота — установить на пред­приятии рациональный документооборот, т. е. предусмотреть опти­мальное число подразделений и исполнителей для прохождения каж­дым первичным документом, определить минимальный срок его прохождения в подразделении.

Работники организации, начальники цехов, табельщики, кладов­щики, подотчетные лица готовят и представляют документы, относя­щиеся к сфере их деятельности, в соответствии с правилами документо­оборота, принятыми в организации. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из правил. В ней перечисляются документы, отно­сящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и наименование подразделения предприятия, учреждения, в которые представляются указанные документы.

Ответственность за соблюдение документооборота, а также свое­временное и доброкачественное составление документов, своевремен­ную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в них данных несут лица, составив­шие и подписавшие эти документы.

Контролирует соблюдение исполнителями документооборота главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера, касающиеся по­рядка оформления операций и представления в бухгалтерию или на вычислительные установки необходимых документов и сведений, обязательны для всех подразделений и служащих организации, пред­приятия.

Порядок хранения первичных документов и учетных регистров.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат передаче в архив. Но до этого они должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шка­фах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металли­ческих шкафах или специальных помещениях.

Обработанные первичные документы, относящиеся к определенно­му учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и сопровождаются справкой для архива.

Кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банка с относящими­ся к ним документами должны быть подобраны в хронологическом по­рядке и переплетены.

Учетные регистры и относящиеся к ним обработанные документы, сшитые и сгруппированные надлежащим образом, сдаются в архив ор­ганизаций, как правило, после сдачи годового отчета.

Перед сдачей в архив однородные первичные документы формиру­ют в дела, содержащие обычно 250 листов толщиной не более 4 см. При формировании дел необходимо соблюдать определенные требо­вания. Так, документы постоянного и временного сроков хранения группируются в дела отдельно. Подлинники должны быть отделены от копий, годовые сметы и отчеты — от квартальных и месячных. В де­ло должно быть включено по одному экземпляру каждого документа. Приложения к документам независимо от даты их утверждения или составления присоединяются к документам, к которым они относятся.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет ру­ководитель организации.

Сроки хранения первичных документов определены Законом о бухгалтерском учете и уточняются в ряде документов, например, в постановлении Госкомстата России от 3 марта 2003 г. № 65-ст.

Бухгалтерские документы должны храниться не менее пяти лет. Отдельные документы могут быть уничтожены по истечении установ­ленных пяти лет лишь при условии завершения ревизий финансово-хозяйственной деятельности организации, а при возникновении спо­ров, разногласий, судебных и следственных дел они сохраняются до выяснения окончательного решения.

Лицевые счета рабочих и служащих, а при отсутствии лицевых сче­тов расчетные ведомости на выдачу заработной платы должны хра­ниться 75 лет.

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органа­ми дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, на­логовыми органами на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в при­сутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия. Установлен­ный законодательством порядок снятия копий изымаемых докумен­тов различен в зависимости от вида изъятия документов. Например, в ходе выездной налоговой проверки изъятию подлежат копии доку­ментов, а в ходе следственных действий по уголовному делу изымают­ся только подлинники документов, а копии могут снимать только строго определенные УПК РФ лица и только в строго определенных случаях. «При этом как в первом случае, так и во втором имеет место несоответствие требованиям п. 8 ст. 9 Закона “О бухгалтерском учете” в части порядка снятия копий».

Дата добавления: 2014-12-16