Сущность и значение двойной записи на счетах 13 страница

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных
ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма
восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Зак-

рытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного рас­ходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Диалогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответ­ствующие резервы.

Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости матери­альных ценностей» показывает превышение фактический себестои­мости материальных ценностей над их рыночной стоимостью толь­ко на конец отчетного периода.

Следует отметить, что счет 14 применяется для обобщения инфор­мации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте - незавершенно­му производству, готовой продукции, товарам и т.п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под сни­жение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) со­поставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное про­изводство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продук­ция», 41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценности отражают в балансе в нетто-оценке - по аналогии с внеобо­ротными активами, вложениями в акции других организаций, коти­рующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под ко­торую создаются резервы сомнительных долгов.

9.11. Налоги по хозяйственным операциям движения материально-производственных запасов

По хозяйственным операциям движения производственных запа­сов исчисляют НДС, налог на прибыль и налог на доходы.

НДС по производственным запасам организации учитывают на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ма­териально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям».

Порядок учета НДС по производственным запасам зависит от на­значения используемых производственных ресурсов (на производ­ственные нужды, непроизводственные нужды, в продажу, безвозмезд­ную передачу), отраслевой принадлежности организации и ряда дру­гих особенностей.

В расчетных документах поставщиков по поступившим производ­ственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.

Сумму НДС отражают по дебету счета 19, субсчет «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным материально-производствен­ным запасам», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и под-Рядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

I

В зависимости от направления расхода производственных запа­сов сумма НДС, учтенная на субсчете 3 счета 19, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ре­сурсов на производственные нужды) или списанию на счета реализа­ции (при продаже запасов) и соответствующих источников покрытия (при использовании на непроизводственные нужды и др.).

По товарам, работам и услугам, использованным при изготовле­нии продукции и осуществлении операций, которые освобождены от НДС, суммы НДС, уплаченные поставщиками по таким товарам, за­чету не подлежат, а относятся на счета издержек производства и об­ращения.

В случаях когда в первичных учетных документах, подтвержда­ющих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, ус­луг), не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретен­ных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счетам материальных ресурсов (10 и др.) на всю сумму счета с последующим списанием на издержки произ­водства и обращения.

В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списывают с кредита счета

19 (субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производствен­ным запасам») в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае если материальные ресурсы, по которым в установлен­ном порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финан­сирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет со­ответствующих источников финансирования, кредит счета 68 «Расче­ты по налогам и сборам».

При использовании материальных ресурсов для непроизводствен­ных нужд сумму НДС, приходящуюся на эти ресурсы, списывают с кредита счета 19 (субсчет 3) в дебет источников покрытия непроиз­водственных затрат (счет 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства») или сразу в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумму НДС по материальным ресурсам, используемым при изго­товлении продукции и осуществления операций, освобожденных от НДС, списывают в дебет счетов учета затрат на, производство (счета

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.).

При продаже материальных ресурсов приходящуюся на продан­ные материалы долю НДС списывают с кредита субсчета 3 счета 19 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При безвозмездной передаче производственных запасов платель­щиком НДС является организация, передающая эти запасы. Начис­ленная сумма НДС отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Налог на прибыль. По безвозмездно полученным от других организаций производственным запасам организация-получатель уве­личивает налогооблагаемую прибыль на стоимость полученных цен­ностей по рыночным ценам, но не ниже их остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (при­обретение) по иному имуществу (работам, услугам), числящемуся у передающей организации.

Налог на доходы физических лиц. Организация может приобре­тать производственные запасы по договорам купли-продажи, в кото­рых должны быть отражены необходимые реквизиты: фамилия, имя, отчество продавца, его паспортные данные, адрес постоянного мес­та жительства, а также факт регистрации физического лица в каче­стве предпринимателя.

Если продавец зарегистрирован в качестве предпринимателя и в ка­честве плательщика в налоговой инспекции, то с него не удерживают налог на доходы физических лиц. Если физическое лицо не заре­гистрировано в качестве предпринимателя, то с него удерживается на­лог на доходы физических лиц при превышении выручки 125000 руб. (по имуществу, находившемуся в собственности налогоплательщика ме­нее трех лет).

Если предприниматель не зарегистрирован в налоговой инспек­ции как налогоплательщик, то с него также удерживают налог на до­ходы физических лиц.

9.12. Инвентаризация материально-производственных запасов

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, го­товая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждо­му отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Излишки МПЗ, выявленные в результате проведенной инвента­ризации, отражаются в бухгалтерском учете коммерческих организа­ций как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»), а в некоммерческих организациях относятся на увеличение доходов.

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) спи­сывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

• 8455 Кондраков

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). В некоммерческих организациях недостачи сверх норм убыли при от­сутствии виновников списывают на увеличение расходов.

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бед­ствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кре­дита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихий­ных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.

9.13. Раскрытие информации

о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности

МПЗ отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам) исходя из способа ис­пользования в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском ба­лансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

МПЗ, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость ко­торых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные под залог покупателю, учитываются в оценке, предусмот­ренной в договоре, с последующим уточнением фактической себе­стоимости.

В бухгалтерской отчетности по МПЗ подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о способах оценки запасов по их группам (видам);

• о последствиях изменений способов оценки запаеов;

• о стоимости запасов, переданных под залог;

• о величине и движении резервов под снижение стоимости мате­риальных ценностей.

9.14. Задание: записать корреспонденции счетов по учету материально-производственных запасов

№		Корреспондирующие
п/п	Операции	счета
		Дебет	Кредит
I. Учет материально-производственных запасов по фактической себестоимости
	Оприходованы производственные запасы, посту-
	пившие от поставщиков
	Отражена сумма НДС по поступившим ценностям
	Оплачена задолженность поставщикам
	Списана сумма НДС по оплаченным ценностям
	Отражены расходы по заготовке производственных
	запасов
	Оприходованы отходы из основного и вспомога-
	тельного производства
	Оприходованы материалы, произведенные вспомо-
	гательными цехами
	Оприходованы материалы, полученные от ликвида-
	ции основных средств
	Получены безвозмездно от других организаций
	материальные ценности
	Списаны по плановой себестоимости материалы,
	отпущенные на капитальные вложения, основное
	и вспомогательное производства, цеховые и обще-
	заводские нужды, расходы будущих периодов, рас-
	ходы на продажу
	Списаны материалы на непроизводственные нужды
	Списана сумма НДС по материалам, использован-
	ным на непроизводственные нужды
	Реализованы материалы
	Начислен НДС, приходящийся на реализованные
	материалы
	Переданы безвозмездно материальные ценности
	Списан финансовый результат от безвозмездной
	передачи
	Начислен НДС по безвозмездно переданным мате-
	риальным ценностям
	Списаны по окончании месяца отклонения фактиче-
	ской себестоимости материалов от их плановой
	себестоимости
II. Учет материально-производственных запасов по учетным ценам
	Акцептованы счета поставщиков за приобретенные
	производственные запасы
	Отражена сумма НДС по производственным запасам
	Оплачена задолженность поставщикам
	Списана сумма НДС по оплаченным ценностям
	Отражены расходы по заготовке производственных
	запасов
	Оприходованы производственные запасы по учет-
	ным ценам

№ л/л	Операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Списаны отклонения фактической себестоимости
	производственных запасов от их стоимости по учет-
	ным ценам
	Списаны по учетным ценам материалы по направле-
	ниям расхода, указанным в операции 10
	Списаны по окончании месяца отклонения фактиче-
	ской себестоимости материалов от стоимости их
	по учетным ценам

Проверка выполнения задания

Стороны счета	Номера операций
				5 6
Дебет	10,11		60,76		10 10
Кредит	60,76	60,76	51,52		70, 60, 76 и др. ^20' ^23
Стороны счета	Номера операций
Дебет				08, 20, 23, 25, 26, 97, 44
Кредит
Стороны счета	Номера операций
Дебет	29,91	29, 91
Кредит
Стороны счета	Номера операций
Дебет		08, 20, 23, 25, 26, 97, 44			60,76
Кредит			60,76	60,76	51,52
Стороны счета	Номера операций
Дебет			10,11		08, 20, 23, 25, 26, 97, 44	08, 20, 23, 25, 26, 97, 44
Кредит		Г23, 70, 69, 71,76,50 и др.

9.15. Вопросы и задания

1. Какие активы принимаются в бухгалтерском учете в качестве

мпз?

2. Укажите различие между сырьем и основными материалами.

3. Какие синтетические счета используются для учета МПЗ?

4. Укажите виды учетных цен на МПЗ.

5. Какие затраты принимают во внимание при определении фак­тической себестоимости МПЗ?

6. Назовите методы оценки МПЗ, списываемых на производство.

7. Перечислите документы, применяемые для учета движения МПЗ.

8. Назовите основные документы складского учета МПЗ.

9. Какова сущность сальдового метода учета МПЗ?

10. Составьте бухгалтерские записи при учете материалов по фак­тической себестоимости.

11. Какие бухгалтерские записи составляют при учете материалов по учетным ценам?

12. Каким образом определяется сумма недостач и порчи мате­риалов в пределах норм естественной убыли и сверх норм естествен­ной убыли?

13. Каков порядок оценки и учета неотфактурованных поставок?

14. Приведите примеры специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

15. Какими способами разрешается списывать стоимость передан­ной в производство специальной оснастки?

16. Каков порядок формирования резервов под снижение стоимо­сти материальных ценностей?

Глава 10 Учет труда и его оплаты

10.1. Виды, формы и системы оплаты труда, поредок ее начисления

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспече­нием установления и осуществления работодателем выплат работни­кам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными пра­вовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локаль­ными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стиму­лирующего характера.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной фор­ме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с кол­лективным пли трудовым договором по письменному заявлению ра­ботника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству. Доля заработной пла­ты, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдель­ная и аккордная. Первые два вида оплаты разделяются соответствен­но на простую повременную, повременно-премиальную, прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную.

При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выпол­ненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следу­ющим образом: если эти работники отработали все рабочие дни меся­ца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определя­ют делением установленной ставки на календарное количество рабо­чих дней и умножением полученного результата на количество опла­чиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме за­работка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к та-

рифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами _по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуще­
ствляется за число единиц изготовленной ими продукции и выпол­
ненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных
с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система
оплаты труда рабочих предусматривает премирование за пере­
выполнение норм выработки и достижение определенных качествен­
ных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-
прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нор-
мы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков,
комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществ-­
ляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого
участка.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, н по повременной оплате труда - например, оплата труда руководи­теля небольшого коллектива, который совмещает руководство коллек­тивом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная оплата труда предусматривает определение совокуп­ного заработка за выполнение определенных стадий работы или про­изводство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в ре­зультаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое зна­чение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, кото­рые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются до­полнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Допла­ты оформляют следующими документами:

• дополнительные операции, не предусмотренные технологией про­изводства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содер­жит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

• отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку. Размеры доп­лат и условия их выплаты организации устанавливают самостоя­тельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре;

• простои не по вине рабочих - листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оп­лачивается в размере не менее двух третей среднего заработка ра­ботника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документа­ми не оформляют.

Неисправимый (или окончательный) брак оформляют актом о браке, или ведомостью о браке; кроме того, его отмечают в первич­ных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ве­домостью о браке не оформляют.

Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изде­лиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частич­ный брак по вине работника оплачивается по пониженным расцен­кам в зависимости от степени годности продукции.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллектив­ным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное вре­мя оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном раз­мере, а за последующие часы - не менее чем в двойном,размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускают­ся беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники дру­гих категорий, установленных законодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в вы­ходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставле­нием другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не ме­нее чем в двойном размере:

а) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

б) оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

в) получающим месячный оклад - в размере не менее одной часо­вой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в преде­лах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двой­ной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам пре­доставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Дата добавления: 2014-12-17