ЗАЯВЛЕНИЕ 1 страница

Пояснительная записка

Основное назначение пояснительной записки к годовой бух­галтерской отчетности — дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о фи­нансовом положении организации и ее месте на рынке продук­ции, товаров, работ и услуг.

Для реализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применяемых методах оценки отдельных, наиболее существенных, видов имущества и обязательств, пред­ставленных в общей сумме валюты баланса (ф. № 1) и отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Существенной, как уже отмечалось, признается сумма, от­ношение которой к общему итогу соответствующих статей со­ставляет не менее 5 %. Данное правило существенности необхо­димо применять при раскрытии и других показателей бухгалтер­ской отчетности.

В пояснительной записке следует указать факты, когда те или иные правила ведения бухгалтерского учета не могут быть применены, и дать соответствующее обоснование. В против­ном случае неприменение таких правил дает основание рас­сматривать эту ситуацию, как уклонение от их выполнения и признается нарушением организацией действующего законо­дательства о бухгалтерском учете.

Содержание пояснительной записки должно включать ос­новные технико-экономические показатели текущей, инвес­тиционной и финансовой деятельности организации, в том числе сведения о распределении или нераспределении при­были организации, остающейся в ее распоряжении. Дается подробная характеристика учетной политики в части приме­няемых методов оценки производственных запасов, их заго­товления и использования, начисления амортизации по ос­новным средствам, анализа эффективности использования их активной части, вариантов исчисления выручки от реализа­ции продукции, выполненных работ или оказанных услуг, осу­ществленных и планируемых различных инвестиционных про­ектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества и т. п.

Раскрытие такой информации целесообразно дополнять со­ответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр.

При оценке финансового состояния организации необхо­димо привести данные его анализа. В частности, дать показа­тели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и возможностями восстановления (утраты) платежеспособно­сти.

Особое место в пояснительной записке должно быть от­ведено стратегии развития организации, ее научно-техничес­кому потенциалу, состоянию профессионального уровня пер­сонала и мерам по повышению его квалификации.

В пояснительной записке организация объявляет измене­ния в своей учетной политике на следующий отчетный год, мотивированно обосновывая свои намерения. При возможнос­ти, в пояснительной записке приводятся изменения отдель­ных абсолютных показателей и их влияние на формирование финансовых результатов организации. Например, при намере­нии организации перейти в следующем году на вариант при­менения ускоренной амортизации для целей бухгалтерского учета, она должна указать размер снижения балансовой при­были в результате удорожания себестоимости продукции (ра­бот, услуг).

Глава.9. Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами

До 70-х годов XX века бухгалтерский язык как всеобщий язык бизнеса не получил интернационального признания, и каждая страна разрабатывала свои правила (стан­дарты) ведения бухгалтерского учета. Например, в США это Общепринятые принципы учета (Generally Accepted Accounting Principies - GAAP), в Великобритании — Положения о стан­дартах ведения учета (Statements of Standard Accounting Practice - SSAP). Всего к концу 60-х годов в мире сформиро­вались и получили применение свыше 100 национальных учет­ных систем. По признаку однотипности методологических подходов к построению систем бухгалтерского учета сфор­мировалась трехмодельная классификация учетных систем:

1. Англо-американская модель, объединившая в основном англоязычные страны (США, Великобритания, Австралия и др.). Организация бухгалтерского учета в законодательном плане менее регламентируется и в значительной степени ориентирована на стандарты, разрабатываемые профессиональными организа­циями бухгалтеров, включая и нормы профессиональной эти­ки. Гибкость в принятии и функционировании учетной полити­ки на уровне как отдельного предприятия, так и всей учетной системы — отличительная черта данной модели.

2. Континентальная модель объединяет европейские стра­ны с развитой рыночной экономикой (Франция, Германия, Авст­рия и др.). Для нее характерным является высокий уровень зако­нодательного регулирования бухгалтерского учета, а потому боль­ший консерватизм учетной политики. Достаточно в этой связи сослаться на организацию учета во Франции, в основе которой лежит «Система бухгалтерского уче­та на предприятии» — нормативный документ, подготовленный Орденом экспертов-бухгалтеров Франции под руководством Ми­нистерства экономики и финансов.

Характерной особенностью системы французского бухгал­терского учета является наличие подробного Генерального (нор­мативного) плана счетов, призванного быть основой при состав­лении фирмами рабочих планов счетов бухгалтерского учета. Такая особенность, как известно, присуща и схеме организации бухгалтерского плана счетов РФ, хотя в основе его лежит иной подход. Для российского плана счетов более характерна схема построения, созвучная формированию валового внутреннего про­дукта.

В основе группировки счетов плана счетов Франции более четко просматриваются принципы, обеспечивающие процесс со­хранения и приумножения капитала, формирования прибыли, исчисления финансового результата по методу начисления. По­этому во французском плане счетов классы (разделы) построены в иной последовательности. Так, класс 1 «Счета капитала» включает 8 счетов:

· счет 10 «Капитал и резервы»;

· счет 12 «Результат отчетного периода»;

· счет 13 «Субсидии на капиталовложения»;

· счет 14 «Регламентируемые резервы»;

· и др. счета (счет 15 «Особые бессрочные займы» и пр.).

Тем не менее при всем консерватизме системы норматив­ного регулирования бухгалтерского учета Франции, она гармо­низирована с нормами Комитета по международным стандартам по бухгалтерскому учету — International Accounting Commitee (IASC), хотя имеет отличия от англосаксонских стран. В них под влиянием IASC различают двенадцать принципов бухгалтерско­го учета. В системе бухгалтерского учета Франции эти принципы закреплены на законодательном уровне, либо их применение рас­сматривается в общепринятом сложившемся порядке.

Дискуссии, наметившиеся в реформировании отечественно­го бухгалтерского учета, предусматривают отход от континен­тальной модели в направлении перераспределения государствен­ных функций его регулирования, составления финансовой отчет­ности и передаче их профессиональным общественным органи­зациям, в том числе Институту профессиональных бухгалтеров.

Южноамериканская модель (Аргентина, Боливия, Бразилия и др.), ориентированная на высокий уровень инфляционных процессов в экономике. Тем не менее содержание ее также ори­ентировано на удовлетворение в учетной информации государ­ственных структур управления. Как правило, организации используют унифицированные формы первичной учетной документа­ции.

Исламская модель имеет место в большей степени в араб­ских странах (Ирак, Иран и др.). Ее содержание учитывает религиозные подходы в методологическом обеспечении бухгалтерского учета. Тем не менее в построении данной модели достаточ­но четко определен рыночный подход к оценке соответствующих активов и обязательств экономических субъектов.

В 70-х годах усилился процесс свободного перемещения ка­питала из одной страны в другую. Однако осуществление совместной деятельности компаний затруднялось из-за наличия национальных систем бухгалтерского учета. В связи с этим сре­ди инвесторов, банкиров и лиц других профессий, связанных с экономикой, остро встала проблема разработки общедоступных учетных систем, которые являлись бы своего рода кодексом про­фессиональной этики. Данное направление получило название гармонизации учета, результатом чего явилась подготовка меж­дународных стандартов финансовой отчетности (International Accounting Standards). Международные стандарты не являются обязательными и носят рекомендательный характер. Они в пер­вую очередь целесообразны для международных компаний, ко­торые обязаны консолидировать финансовую отчетность дочер­них предприятий, работающих в разных странах. Стандарты так­же необходимы для фирм, намеревающихся привлечь средства иностранных инвесторов. Их внедрение в нашей стране логич­но по мере развития законодательства.

Продолжающаяся глобализация экономики предопредели­ла необходимость дальнейшей разработки учетных систем на международном уровне. Поэтому к настоящему времени к ранее функционирующим трем моделям учетных систем можно доба­вить четвертую модель — международные стандарты финансо­вой отчетности (МСФО).

Международные стандарты разрабатываются с 1973 г., ког­да был создан Комитет по международным стандартам, объеди­нивший профессиональные организации бухгалтеров из 9 стран: Соединенных Штатов Америки, Великобритании, Канады, Франции, Германии, Нидерландов, Японии, Австралии и Мексики. В настоящее время Комитет объединяет более 100 членов (органи­заций). Им разработано свыше 30 стандартов по отдельным воп­росам бухгалтерского учета.

Перечень международных стандартов финансовой отчетно­сти приведен в табл.9.1

Таблица 9.1:

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

№ п/п	Номер МСФО	Наименование стандарта	Дата вступления в силу
		Представление финансовой отчетности	1 июля 1998 г.
		Запасы	1 января 1995 г.
		Учет амортизации	1 января 1977 г.
		Отчет о движении денежных средств	1 января 1994 г.
		Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике	1 января 1995 г.
		Затраты на исследования и разработки	1 января 1995 г.
		Условные события и события, происшедшие после отчетной даты	1 января 1980 г.
		Договор подряда	1 января 1995 г.
		Налоги на прибыль	1 января 1998 г.
		Сегментная отчетность	1 июля 1998 г.
		Информация, отражающая влияние изменения цен	1 января 1983 г.
		Основные средства	1 января 1995 г.
		Аренда	1 января 1999 г.
		Выручка	1 января 1995 г.
		Вознаграждения работникам	1 января 1999 г.
		Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи	1 января 1984 г.
		Влияние изменений валютных курсов	1 января 1995 г.
		Объединение компаний	1 января 1995 г.
		Затраты по займам	1 января 1995 г.
		Раскрытие информации о связанных сторонах	1 января 1986 г.
		Учет инвестиций	1 января 1987 г.
		Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)	1 января 1988 г.
		Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании	1 января 1990 г.
		Учет инвестиций в ассоциированные компании	1 января 1990 г.
		Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции	1 января 1990 г.
		Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов	1 января 1991 г.
	31.	Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности	1 января 1992 г.
		Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации	1 января 1996 г.
		Прибыль на акцию	1 января 1998 г.
		Промежуточная финансовая отчетность	1 января 1999 г.
		Прекращаемая деятельность	1 января 1999 г.
		Обесценение активов	1 января 2002 г.
		Резервы, условные обязательства и условные активы	1 января 2002 г.
		Нематериальные активы	1 января 2002 г.
		Финансовые инструменты: признание и оценка	1 января 2001 г.
		Инвестиционная собственность	1 января 2001 г.
		Учет в сельском хозяйстве	1 января 2003 г.

Некоторые стандарты, не приведенные в таблице, пересмат­риваются.

Разработанные стандарты отличаются многовариантностью выбора постановки учета отдельных объектов. Причем перечень вариантов не всегда совпадает с российскими стандартами. Так, международный стандарт 16 «Основные средства» в части их амор­тизации содержит только три метода: равномерного начисления; уменьшаемого остатка; суммы изделий.

В отечественной практике более широкий диа­пазон применяемых методов начисления амортизации.

В конкретном сопоставлении отечественного бухгалтерско­го учета с международными стандартами различия проявляются в следующем:

По МСБУ, финансовый год может не совпадать с календарным. Более того, система налогообложения США разрешает фирмам самостоятельно устанавливать сроки финансового года. В российской практике такие подходы исключены. Финансовый год должен совпадать с календарным.

В российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) ис­пользуется национальная валюта — рубль и ее составляющая — копейка. Отчетность межнациональных компаний подготавли­вается в валюте страны, где находится их штаб-квартира, но чаще всего — в долларах США, в то время как дочерние предприятия этих компаний — в национальной валюте страны пребывания.

В плане счетов англо-американской модели нумерация счетов отсутствует, а расположение их построено по степени ликвидности — от наиболее ликвидных видов имущества и обяза­тельств к наименее ликвидным. В российском плане счета размещены в обратной зависимости. Аналогично размещение ста­тей бухгалтерских балансов.

Бухгалтерский баланс по международным стандартам бух­галтерского учета (МСБУ), в отличие от РСБУ, содержит более подробную информацию, так как наряду с данными отчетного периода он включает аналогичные показатели за тот же период прошлого года. С 1 января 2000 г. в связи с вводом в действие Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 такая структура баланса определена и в отечественной практике бухгалтерского учета. В то же время по РСБУ отдельные статьи баланса более детализированы, особенно в разрезе отдельных видов дебиторской и кредиторской за­долженности. По МСБУ такая детализация имеет место в Отче­те о прибылях и убытках.

Есть различия в написании цифр, обусловленные нацио­нальными традициями. Так, в англо-американской отчетности запятая разделяет разряды целых чисел, а точка — дробную часть от целой. Например, в отчетности указывается цифра в виде 1,333,777.99, а у нас— 1333777, 99.

В РСБУ отсутствует процедура (в отличие от южноамериканской модели), позволяющая корректировать отдельные ста­тьи баланса на индекс инфляции. Это снижает достоверность финансовой отчетности в процессе сравнения ее за разные пери­оды.

По МСБУ исправление ошибок допускается только методом «черного сторно», т.е. предыдущая ошибочная запись кор­ректируется только в сторону увеличения. В российской практике допускается, кроме того, и использование метода «красного сторно».

По РСБУ часто используются обороты по корреспонди­рующим счетам. Финансовые же отчеты по МСБУ опе­рируют только с входящим и исходящим сальдо, а также сум­марными оборотами, т. е. не выделяются дебетовый и кредитовый обороты.

В МСБУ общепринята практика одновременного отражения хозяйственных операций в учете по дебету нескольких счетов и кредиту нескольких счетов. Отечественная методология бух­галтерского учета отрицает такую корреспонденцию счетов, обоснованно считая, что подобный подход искажает экономическое содержание хозяйственной операции.

Правила выполнения отдельных операций различны.

По международным стандартам снятие денег со счета в бан­ке регистрируется в учете в момент печатания платежного пору­чения с последующей корректировкой в конце месяца операцией «выверки». В РСБУ подобный факт совершенной хозяйственной операции принимается к учету на дату получения банковской вы­писки. Обязанность по уплате налога считается исполненной орга­низацией с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии у нее на счете денежных средств. Если оплата налога осуществляется наличными, то опе­рация считается исполненной с даты внесения суммы в счет по­гашения налога в банк, организацию связи или в кассу органа местного самоуправления.

Предприятие, перешедшее на организацию бухгалтерского учета по международным стандартам, при подготовке отчетнос­ти может исходить из следующих подходов:

1. Готовить «удобный отчет». Его содержание оформляется пе­реводом не только на язык пользователя, но и на его валюту. При этом учетные принципы остаются неизменными. По такому варианту работают японские компании.

2. В соответ­ствии с принципами учета страны-пользователя учетной ин­формации готовится перевод отчета с пересчетом валюты и частичным пересчетом отдельных элементов финансового отчета. Эта информация оформляется как приложение к от­дельным формам отчета. Подобный подход характерен для шведской компании «Вольво».

3. Разрабатывается «удобный перевод» отчетности на языке пользователя без изменения валюты и принципов бухгалтер­ского учета (типично для финских компаний при ведении пе­реговоров с российскими предприятиями и организациями).

4. Готовится «дублирующий финансовый отчет» с переводом, пересчетом валюты и всех показателей отчетности исходя из учетных принципов пользователя, т. е., по сути, состав­ляется два вида отчетности: для себя, в соответствии со сло­жившимися принципами учета, и для партнера — в соответ­ствии с принципами национального законодательства после­днего. В строгом соответствии с международными стандартами уче­та.. Отчет составляется исходя из требований национального за­конодательства, если они не противоречат международным стандартам, язык и валюта такой компании широко исполь­зуются в мире, а компания функционирует только на своем внутреннем рынке. Этот способ применим для компаний США.

Переход экономики на рыночные отношения объективно во­стребовал соответствующей адаптации и ее языка бизнеса — бух­галтерского учета.

Поэтому основная цель реформирования системы бухгал­терского учета — обеспечить совмещение национальной системы бухгалтерского учета с требованиями рыночной экономики и МСФО.

Принципиальные различия в постановке организации оте­чественного бухгалтерского учета и многих международных стан­дартов определили первоочередность и последовательность ре­формирования системы бухгалтерского учета в России.

На начальном этапе были выработаны общие подходы к раз­работке системы нормативно-правового регулирования, состав­лен перечень 22 первоочередных национальных положений (стан­дартов) по бухгалтерскому учету. Проанализированы тенденции во взаимоотношениях систем бухгалтерского учета и налогооб­ложения, а также проблема регулирования учета государствен­ными органами и профессиональными общественными объеди­нениями.

Первый шаг в данном направлении был сделан с принятием Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статисти­ки в соответствие с требованиями развития рыночной экономи­ки. В основе Государственной программы была положена идея разработки такой системы национальных счетов, которая бы по­зволила исходя из единой методологической базы формировать адекватную оценку хозяйственной деятельности экономических субъектов всех уровней: низшего — отдельной организации, за­тем отраслевого и народнохозяйственного. Получаемые показа­тели должны быть сопоставимы с аналогичными показателями, применяемыми в других странах. Такая прозрачность экономи­ки способствует интеграции страны в мировое сообщество, со­здает более благоприятные условия для привлечения иностран­ного капитала.

Принятая в 1994 г. Программа реформирования системы бух­галтерского учета в Российской Федерации предусматривала че­тыре направления:

1. Приведение концепции бухгалтерского учета в соответствие с действующей новой экономической реальностью в стране. На базе новой концепции предстоит разработать правила и нормы постановки и организации осуществления бухгалтер­ского учета и контроля за формированием финансовой ин­формации, отвечающей требованиям ее пользователей.

2. Реорганизация системы нормативного регулирования бухгал­терского учета путем адаптации ее к новой складывающей­ся законодательной базе, при изначальном соблюдении на­работанных положительных традиций в области бухгалтер­ского учета, максимально приближенных к требованиям международных стандартов.

3. Формирование профессии бухгалтера в объеме требований, которые предъявляются к ней современной экономической реальностью и созвучны требованиям к данной профессии в странах с развитой рыночной средой.

4. Реорганизация системы подготовки и повышения квалифи­кации бухгалтерских кадров.

Расхождение основополагающих принципов отечественного бухгалтерского учета с его международными стандартами состоит:

Во первых в отсутствии законченной концепции бухгалтерского учета, ориентированной на развитые рыночные отношения. Создание такой концепции закладывает основу для разработки правил и норм постановки и реализации методологических приемов бухгалтерского учета, адекватных потребности в получении информации, отвечающей новым экономическим ре­альностям, сложившимся в мировой экономике.

Во – вторых в несоответствии действующей системы нормативного ре­гулирования бухгалтерского учета нормам гражданского, на логового законодательства и других отраслей права как в самой стране, так и указанным нормам прежде всего в европейских странах. В последних, как известно, методология учета ближе к отечественной практике.

В рамках первого направления должно быть устранено несоответствие по основным вопросам российской методологии системы бухгалтерского учета международным стандартам ве­дения учета и содержания финансовой отчетности. Четко очер­чены модели сосуществования и взаимодействия системы бух­галтерского учета и системы налогообложения. Определен по­рядок формирования текущих издержек по производству про­дукции, выполненным работам и оказанным услугам, а также их состав. Параллельно должна быть разработана модель (ва­рианты) исчисления финансовых результатов организации. Ус­тановлены процедуры корректировки данных финансовой от­четности исходя из различных темпов инфляции. Упорядоче­ны способы оценки отдельных видов имущества и обязательств: созданы инструменты, формирующие основополагающие под­ходы, обеспечивающие открытость (публичность) финансовой отчетности. Должна быть создана система вневедомственного независимого контроля (аудита), обеспечивающая до­стоверность учетной и отчетной финансовой информации.

В рамках второго направления требовалось разработать ус­ловия, позволяющие обеспечить доступ всем заинтересован­ным пользователям к сопоставимой информации о финансо­вом положении участников рынка.

Содержание этих условий определяет решение вопросов переориентации нормативного регулирования бухгалтерского учета с учетного процесса на бухгалтерскую (финансовую) от­четность. Предстоит переориентировать методологическое обес­печение бухгалтерского учета на организацию финансового уче­та, предоставив самой организации в пределах действующего законодательства и рекомендаций профессиональных структур определить модель управленческого учета, учитывая страте­гию своего развития.

В данном направлении Министерством финансов РФ про­делана определенная работа. По состоянию на 1 января 2004 г. разработано 20 положений (стандартов) по бухгалтерскому уче­ту. Начиная с годового отчета за 1995 г. важнейшие показатели оценки финансово-хозяйственной деятельности организа­ции — продажа продукции (работ, услуг), себестоимость, фи­нансовые результаты могли формироваться исходя из принци­па начисления. С 1 января 2002 г. этот метод становится опреде­ляющим. С вводом в действие нового Плана счетов бухгалтерс­кого учета осуществлена адаптация к международной практике в сложившейся методологии учета формирования финансовых ре­зультатов от продаж продукции, выполненных работ и оказан­ных услуг, а также от других операций, формирующих операци­онные и внереализационные доходы и расходы. Однако комп­лексно данный принцип начисления не реализован. Как уже от­мечалось, организации малого бизнеса при выборе учетной по­литики формирования выручки от продаж для целей бухгалтерс­кого учета вправе отходить от общепринятого принципа «по от­грузке», являющегося в настоящее время обязательным для ос­тальных организаций.

С 1996 г. в объем форм бухгалтерской отчетности вклю­чены отчет о движении денежных средств и отчет о движении капитала. С отчета за 1998 г. расширен круг пользователей учет­ной информации по общественным организациям. Они стали представлять отчет о целевом использовании денежных средств. С бухгалтерской отчетности за 2003 год возрос объем ин­формации, представленной в соответствующих формах. В первую очередь изменения коснулись ф. № 5 «Приложение к бухгалтерско­му балансу». В частности, введены новые разделы:

• расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• государственная помощь.

В то же время из данной формы отчетности исключены раз­делы:

• движение заемных средств;

• справки к разделу 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность»;

• раздел 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений».

Тем самым стала более прозрачной отчетность о движении денежных средств.

Теперь в российской бухгалтерской отчетности, так же как и в отчетности по Международным стандартам нет, знака «-» (ми­нус). Если возникает необходимость исключения какой-либо сум­мы из итога, то она показывается в скобках.

Приняты Основные принципы бухгалтерской (финансо­вой) отчетности в странах — членах СНГ. Методологические подходы, заложенные в Основные принципы, в дальнейшем были отражены в Положении по ведению бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В указанных нормативных документах нашло место ра­зумное сочетание национальных традиций в области бухгал­терского учета с некоторыми международными стандартами финансовой отчетности.

Дальнейшее использование этих стандартов немыслимо без участия профессиональных (общественных) организаций, что по­требует поднятия статуса самой профессии бухгалтера. Тем са­мым будет востребовано третье направление в реформировании бухгалтерского учета. Его основу должно составить создание са­морегулирующих объединений, способных подготовить положения (стандарты) по методическому обеспечению отдельных объектов бухгалтерского учета. Для того чтобы решить поставленные зада­чи, требуется сформировать систему профессиональной аттеста­ции бухгалтеров и аудиторов, а также организовать обществен­ный контроль за их деятельностью. Эти подходы востребуют раз­работку комплекса мер по реорганизации всей системы подготов­ки и повышения квалификации бухгалтерских кадров.

За истекший период после принятия Государственной про­граммы в концептуальном плане реформирования бухгалтерского учета были заложены основы новой нормативно-право­вой базы, решены вопросы наработки методик учета новых объектов, ранее не характерных для нашей экономики: по не­материальным активам, финансовым вложениям, движению денежных потоков и пр. Сформированы и нормативно закреп­лены основные концепции учета в рыночной экономике, базо­вые подходы в формировании публичной отчетности. Опреде­лены допустимые отступления от международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Установлено понимание того, какое место должен занять в экономике аудит как специфичный вид предпринимательской деятельности. Оформлена модель со­существования бухгалтерского и налогового учета. На базе данной концепции определены:

Дата добавления: 2014-11-29