Синтетические и аналитические счета

Счета, их содержание и строение

СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Баланс дает обобщенное отражение состояния средств и их источников периодически - на определенный мо­мент.

Однако этого недостаточно. Для оперативного руковод­ства и контроля хозяйственной деятельности предприя­тия нужны текущие детализированные сведения о дви­жении и изменениях хозяйственных средств и их источ­никах по группам.

На каждом предприятии в течение месяца совершает­ся множество хозяйственных операций, поэтому необхо­димо иметь данные и о результатах хозяйственных про­цессов. Причем такие сведения нужны повседневно, а не только раз в месяц.

Такие данные бухгалтерский учет обеспечивает при помощи счетов.

Бухгалтерские счета - это способ экономической группировки, текущего отражения и контроля движения хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в денежных и натуральных единицах.

Счет - это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления отчетности.

Название каждого счета зависит от того, какая группа средств и источников учитывается на нем, например: «Касса», «Расчетный счет», «Уставный капитал» и т.д.

Схематически бухгалтерский счет можно изобразить в виде двусторонней таблицы, левую сторону которой

называют «Дебет» (Д-т), правую «Кредит» (К-т). Эти тер­мины возникли исторически в Италии (от латинского (1еЪе1 - он должен, сгесШ - он доверяет), но применение их условное, так как с развитием учета они уже потеря­ли свое первоначальное значение. Термины «Дебет» и «Кредит» используются для отражения взаимосвязи раз­личных счетов бухгалтерского учета в процессе соверше­ния хозяйственных операций.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «Сальдо» (остаток счета). Форма бухгалтерского счета такова:

СЧЕТ

(наименование объекта учета) дебет кредит

Пользуясь этой схемой для записи на счетах операций, будем указывать в ней только номер операции и сумму.

Счета строятся так, чтобы в них можно было дать ха­рактеристику состояния средств и источников, т.е. оста­ток, поступление и выбытие.

Все счета имеют одинаковое строение, но содержание записей и значение дебета и кредита в счетах различны. Это зависит от того, что учитывают счета: хозяйственные средства или источники.

В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. Существуют две схемы записей на счетах.

Активные - это счета, на которых отражаются состав, размещение и использование средств (средства и затраты).

Пассивные - это счета, на которых отражаются источ­ники образования и целевое назначение средств (источ­ники и доходы).

Схема записей на активном счете: Активный счет

Счет

(наименование счета) ДЕБЕТ КРЕДИТ

1. Сн - начальное сальдо	Уменьшение (-) в результате хозяйственных операций
Увеличение (+) в результате хозяйственных операций
2. Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций)	3. Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций)
Ск - конечное сальдо (1+2-3)

В активных счетах на дебете показывается сальдо и увеличение средств (или затрат), а на кредите - умень­шение учитываемых объектов. Суммы операций, запи­санные на бухгалтерских счетах, называются оборотами. Сумма по дебету счета соответственно называется дебе­товым оборотом, а по кредиту - кредитовым. Остаток на конец проведения хозяйственных операций определяет­ся по формуле:

Ск = Сн +06.Д - Об.К,

где Об.Д - оборот по дебету;

Об.К - оборот по кредиту.

Остаток на активном счете может быть только дебето­вым или равным нулю. Схема записей на пассивном счете:

Пассивный счет

Счет_______________________

(наименование счета)

ДЕБЕТ КРЕДИТ

Уменьшение (-) в результате хозяйственных операций	1. Сн-начальное сальдо Увеличение (+) в результате хозяйственных операций
3. Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций)	2. Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций)
	Ск — конечное сальдо (1+2-3)

В пассивных счетах на кредите показывается сальдо и увеличение объектов, а на дебете - их уменьшение. Оста­ток на конец проведения хозяйственных операций опре­деляется по формуле:

Ск = Сн - Об.К + Об.Д.

Остаток на пассивном счете может быть только креди­товым или равным нулю.

Активные и пассивные счета составляют основу сис­темы счетов бухгалтерского учета.

4.2. Двойная запись

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно характеризуется двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгал­терском учете используется способ двойной записи.

Каждая операция вызывает двойные взаимосвязанные изменения, которые при помощи двойной записи получа­ют отражение в дебете одного и кредите другого счета.

Поэтому между счетами, в которые записана операция, возникает взаимосвязь. Эта взаимосвязь выражается в том, что дебет одного счета сочетается с кредитом друго­го счета, давая в двух взаимосвязанных изменениях от­ражение одной и той же операции.

Двойная запись представляет собой запись, в результа­те которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанно­го с ним счета на одинаковую сумму.

С методом двойной записи связаны такие понятия, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между сче­тами, возникающая при методе двойной записи, напри­мер, между счетами «Наличность в кассе» и «Деньги на расчетном счете», или «Расчеты с персоналом по оплате труда» и «Наличность в кассе», или «Сырье и материа­лы» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Корреспонденция выражается путем указания в каж­дой записи корреспондирующего счета. При записи опе­рации в дебет счета отмечается наименование корреспон­дирующего с ним счета по кредиту. При записи в кредит счета, наоборот, указывается название корреспондирую­щего с ним счета по дебету.

Бухгалтерская проводка - это оформление корреспон­денции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной опера­ции, подлежащей регистрации.

Пример. С расчетного счета в кассу поступили деньги на текущие расходы в количестве 500 ООО тенге.

Для отражения этой операции на счетах бухгалтерс­кого учета последовательно уточняются счета, участву­ющие в операции. По содержанию видно, что здесь при­нимают участие два счета: «Наличность в кассе» и «День­ги на расчетном счете». Затем определяют активность и пассивность счетов, Счет «Наличность в кассе» - актив­ный, отражает наличие денежных средств в кассе. Счет «Деньги на расчетном счете» - активный, отражает на­личие свободных денежных средств на расчетном счете в банке.

Следовательно, операцию записывают на дебет счета «Наличность в кассе» и на кредит счета «Деньги на рас­четном счете» на одинаковую сумму 500 ООО тенге. Эта проводка записывается так:

Дебет счета «Наличность в кассе»

Кредит счета «Деньги на расчетном счете» — 500 ООО тенге

Схематически это выглядит следующим образом:

Счет Счет

«Деньги на расчетном счете» «Наличность в кассе»

Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сн-1 500 000	1)500 000	2 Сн — 1)500 000

Пример. Начислена оплата труда работникам предпри­ятия в сумме 90 000 тенге. Сумма начисленной оплаты труда работникам включается в себестоимость продукции наряду с другими затратами через счет «Основное произ­водство». В данном случае указанный вид затрат рассмат­ривается как размещение в затраты на производство под будущую готовую продукцию. Поэтому счет «Основное производство» является активным. Задолженность по на­численной оплате труда отражается по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда». Он отражает кредиторскую задолженность, а, следовательно, является пассивным счетом.

В связи с этой операцией на 90000 тенге увеличивают­ся затраты производства и на эту же сумму возрастает задолженность предприятия работникам по оплате тру­да. В результате делается запись:

Дебет счета «Основное производство» Кредит счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 90 ООО тенге.

Схематически это выглядит так:

Счет Счет

«Расчеты с персоналом «Основное производство» по оплате труда»

Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	1) 90 000	1) 90 000

В практике бухгалтерского учета корреспонденция счетов бывает двух видов:

- простая

- сложная

При простой корреспонденции счетов один счет дебе­туется, а второй счет кредитуется.

При сложной корреспонденции счетов один счет дебе­туется, и одновременно несколько счетов кредитуются или, наоборот, несколько счетов дебетуются и один счет кредитуется. При этом соответственно сумма кредитуе­мых счетов равна сумме дебетуемого счета или сумма де­бетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

Например:

На расчетный счет поступили доходы от реализации про­дукции в сумме 2 500 ООО тенге и займы банков 4 ООО ООО тенге.

Бухгалтерская проводка по этой операции имеет вид:

Дт счета «Деньги на расчетном счете» 6 500 000 тенге

Кт счета «Краткоср. дебиторская

задолженность покупателей» 2 500 000 тенге

Кт счета «Займы банков» 4 000 000 тенге

Эту сложную проводку можно представить двумя прос­тыми, а именно:

1) Дт счета «Деньги на расчетном счете» 2 500 ООО тенге Кт счета «Краткоср. дебиторская задолженность покупателей» 2 500 ООО тенге

2) Дт счета «Деньги на расчетном счете» 4 ООО ООО тенге Кт счета «Займы банков» 4 ООО ООО тенге

Или один счет кредитуется, а несколько счетов одно­временно дебетуются. При этом сумма дебетуемых сче­тов равна сумме кредитуемого счета.

Пример. От поставщиков поступили строительные ма­териалы на сумму 200 000 тенге и запасные части на сум­му 500 000 тенге.

Бухгалтерская проводка по этой операции имеет вид: Дт счета «Строительные материалы» 200 000 тенге Дт счета «Запасные части» 500 000 тенге

Кт счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 700 000 тенге

Применение сложных проводок сокращает количество учетных записей, что, в свою очередь, экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитичес­ких функций.

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используют три вида счетов: синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показате­ли об имуществах, обязательствах и операциях по эконо­мически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. Название «синтетический» происходит от слова «синтез», что означает соединение, сведение в еди­ное целое отдельных частей (элементов).

Форма синтетических счетов представляет собой дву­стороннюю таблицу Т-образной схемы (в учебных целях), как было рассмотрено выше:

СЧЕТ

(наименование объекта учета) дебет кредит

Например, к синтетическим счетам относятся: «Основ­ные средства»,«Готовая продукция», «Товары», «Налич­ность в кассе», «Деньги на расчетном счете», «Расчеты с персоналом по оплате труда»,«Уставный капитал» и другие.

Аналитические счета детализируют содержание син­тетических счетов по отдельным видам имущества и опе­рациям, выражаются натуральными, денежными и тру­довыми измерителями. Название «аналитический» про­исходит от слова «анализ», что означает расчленение, раз­ложение целого на составные части (элементы).

В частности, по счету «Товары» следует знать не толь­ко общее количество товаров, но конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы това­ров, а по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» — не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

Аналитические счета бывают двух видов:

- суммовые

- количественно-суммовые.

Для детализации содержания синтетических счетов, на которых учитываются расчеты, заводятся суммовые аналити ческие счета. Их форма аналогична форме син­тетических счетов.

Например, для детализации счета «Расчеты с подот­четными лицами» открываются отдельные счета на каж­дое подотчетное лицо.

Количественно-суммовые аналитические счета от­крываются в развитие счетов материальных ценностей, детализируя их по каждому наименованию материалов, так как их надо учитывать не только в денежном выра­жении, но и в натуральном.

Форма их следующая:

25 ООО 40 000 65 000

1) Счет «Материалы» А

	Приход			Расх
| №	Коли­	Цена	Сумма	№	Коли­
операции	чество	(тенге)	(тенге)	операции	чество
	(кг)				(кг)!
Сальдо			50 000
; 1		' 500	35 000	~>
!					80!
Оборот			35 000	Оборот	Г
; Сальдо			20 000

Цена Сумма

500 500 ~500"

И по другим наименованиям материалов.

Не все синтетические счета требуют ведения аналити­ческого учета. Счета, не требующие такого ведения, на­зываются простыми (счета «Наличность в кассе», «День­ги на расчетном счете» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства» и др.).

Некоторые сложные синтетические счета непосред­ственно связаны с аналитическими счетами без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение к син­тетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами» от­крываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетом «Расчеты с персо налом по оплате труда» и др.

Однако такое простое построение аналитического уче­та не всегда обеспечивает получение необходимых пока зателей. Некоторые синтетические счета состоят из не­скольких групп аналитических счетов. Первые (до син-

7-198

тетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет является промежуточ­ным учетным звеном между синтетическими и аналити­ческими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объе­диняются одним синтетическим счетом. Иногда субсче­та называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка. Следовательно, аналитические счета можно на­звать счетами третьего порядка.

В соответствии с подразделением счетов на синтетичес­кие и аналитические бухгалтерский учет делится на:

А) синтетический учет, обобщенно отражающий хо­зяйственную деятельность предприятия на балансе и в системе синтетических счетов;

Б) аналитический учет, освещающий детально все час­ти и участки хозяйственной деятельности предприятия в системе аналитических счетов.

Основные особенности синтетических и аналитичес­ких счетов вытекают из назначения синтетического уче­та - как обобщающего и аналитического учета - как де­тализирующего.

Прежде всего счета синтетического учета, осуществ­ляя укрупненную, обобщающую группировку и являясь основой составления баланса, имеют непосредственную, прямую связь с балансом.

Тем самым масштаб синтетической группировки, а отсюда и общее количество синтетических счетов огра­ничены определенными пределами.

Счета аналитического учета, осуществляя детализиро­ванную группировку, не показываются в балансе и не имеют прямой связи с ним. Они являются дополнением к соответствующим синтетическим счетам и тесно связа­ны с последними.

Масштаб аналитической группировки и, следователь­но, общее количество аналитических счетов не ограни­чены. Аналитические счета могут открываться на любое подразделение средств или источников средств, обеспе­чивая тем самым возможность группировки с любой степенью детализации. Дробность группировки, а отсюда и количество аналитических счетов зависят от состава средств и их источников и конкретных задач учета.

Синтетический и аналитический учет организуется так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали. Поэтому записи по ним про­водятся параллельно. Записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Особенно важное различие существует между синте­тическими и аналитическими счетами в отношении учет­ных измерителей.

Синтетический учет пользуется только обощающим денежным измерителем, давая отражение средств и их источников как на синтетических счетах, так и в балансе в денежном выражении.

Аналитический учет пользуется не только денежным, но и натуральными измерителями. Поэтому аналитичес­кие счета, учитывающие материальные предметы, ведут­ся одновременно в денежном и соответствующем нату­ральном измерителях.

Отражение хозяйственной деятельности не только в денежном в ыражении, но также и в натуральных пока­зателях, является одной из основных особенностей аналитического учета и делает его важнейшим средством оперативного руководства и контроля.

Назначением синтетических и аналитических счетов определяется и степень подробности записей в них. Это значит, что на синтетических счетах, дающих обобщен­ную группировку операций, записи могут делаться крат­ко, даже без текста. А в аналитических счетах, служащих для детализированного отражения и характеристики опе­раций, записи должны быть более подробными и содер­жать все необходимые сведения.

Дата добавления: 2014-11-29