Облік переоцінки та зменшення корисності основних засобів

Витрати пов’язані з експлуатацією ОЗ обліковуються як ремонт ОЗ. В процесі експлуатації ОЗ підприємство може здійснювати заходи, що ведуть до збільшення економічних вигод, на суму витрат зношення ОЗ збільшується ПВ.

Підприємство самостійно планує затрати на всі види ремонту виходячи з їх фактичного аналізу і фінансових можливостей. Виконані роботи оформляються актом форми ОЗ-2. Ремонти ОЗ можуть здійснюватись двома способами: підрядний і господарський.

При підрядному способі всі види ремонтних робіт виконує підрядна організація і підприємство замовник здійснює оплату за виконані і прийняті по актам ремонтні роботи.

При господарському способі виконання ремонтних робіт витрати по ремонту ОЗ відносять на витрати тих учасників діяльності, де знаходяться в експлуатації відремонтовані об’єкти, якщо ремонт ОЗ (машин) виконується ремонтним цехом підприємства, то затрати обліковуються на рахунку 23.

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дт	Кт
1.	Прийнято ремонтні роботи від підрядника	23, 91, 92, 93	63, 685
2.	Понесено витрати за ремонтом, що здійснюється господарським способом	23,91,92,93	20,22,66,65
3.	Відображено ремонтні витрати понесені ремонтним цехом підприємства		20, 22, 26, 66, 65

Згідно П(с)БО 7 підприємство переоцінює об’єкт ОЗ, якшо його залишкова вартість значно (більші на 10 %) відрізняється від справедливої вартості на дату балансу. У разі переоцінки об’єкта ОЗ на дату балансу здійснюється переоцінка всіх об’єктів групи ОЗ, до якої належить цей об’єкт.

Переоцінена, первісна вартість та сума зносу об’єкта ОЗ визначається множенням відповідно первісної вартості і суми зносу об’єкта ОЗ на індекс переоцінки.

Індекс переоцінки – визначається справедливою вартістю об’єкта, який переоцінюється на його залишкову вартість. Відомості про зміну первісної вартості та суми зносу заносяться до реєстрів аналітичного обліку (до інвентаризаційних карток).

Суми дооцінки ОЗ включають до складу додаткового капіталу, а сума уцінки до складу витрат.

Переведення суми попередніх уцінок над сумою попередніх дооцінок ЗВ об’єкта ОЗ при черговій дооцінці вартості цього об’єкта включаючи до складу доходів звітного періоду з відображенням різниці між сумою чергової (останньої дооцінки ЗВ об’єкта ОЗ і вказаними перевезенням у складі іншого додаткового капіталу.)

Перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок ЗВ об’єкту ОЗ при черговій уцінці ЗВ цього об’єкта спрямовується, на зменшення іншого додаткового капіталу і виключенням різниці між сумою чергової останньої оцінки ЗВ об’єкта ОЗ і вказані перевищення до витрат звітного періоду.

При вибутті об’єкта ОЗ які раніше були переоцінені, перевищення цін попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок. ЗВ цього об’єкта включається до складу перерозподілу прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу.

Якщо на дату балансу сума очікуваного відшкодування окремих об’єктів основних засобів (або групи об’єктів) менша, ніж їх залишкова вартість, то підприємство повинно відображати в обліку суму зменшення корисності основних засобів.

Зменшення корисності – це втрата економічної вигоди в сумі перевищення залишкової вартості активу над сумою очікуваного відшкодування.

Сума очікуваного відшкодування – сума, яку підприємство очікує до відшкодування вартості необоротного активу під час його майбутнього використання, включаючи його ліквідаційну вартість.

Відповідно до п. 31 П(С)БО 7 втрати від зменшення корисності об’єктів основних засобів, які обліковуються за первісною вартістю, включаються до складу витрат звітного періоду з одночасним збільшенням суми зносу основних засобів. Якщо основні засоби відображаються в обліку за переоціненою вартістю, то сума зменшення корисності активу відноситься на зменшення іншого додаткового капіталу із включенням різниці між сумою зменшення корисності та попередньою дооцінкою відповідного об’єкта основних засобів до витрат періоду (аналогічно відображенню в обліку уцінки раніше дооцінених основних засобів).

Якщо причини зменшення корисності об’єкта основних засобів перестали існувати, то сума відновлення корисності, але не більше суми попереднього зменшення корисності, відображається визнанням доходу з одночасним зменшенням суми зносу об’єкта основних засобів. По основних засобах, які відображаються за переоціненою вартістю, дохід визнається у сумі попередньо визнаних витрат періоду, а решта суми відновлення корисності, але не більше суми попереднього зменшення корисності, відображається у складі іншого додаткового капіталу (аналогічно відображенню в обліку дооцінки основних засобів, які раніше були уцінені).

В обліку з операцій переоцінки ОЗ здійснюється:

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дт	Кт
Дооцінка об’єкта ОЗ
Дооцінку проводять вперше
1.	Здійснено дооцінку первісної вартості ОЗ
2.	Відображено дооцінку зносу *
3.	Списано до складу нерозподіленого ** прибутку суму капіталу в дооцінках пропорційно нарахованій амортизації
Дооцінка об’єкту, який раніше дооцінювали
1.	Здійснено дооцінку первісної вартості ОЗ
2.	Відображено дооцінку зносу *
3.	Списано до складу нерозподіленого ** прибутку суму капіталу в дооцінках пропорційно нарахованій амортизації
Дооцінка раніше уцінених ОЗ
1.	Відображено дооцінку залишкової вартості об’єкта ОЗ (у межах попередніх уцінок, уключених до витрат)
2.	Дооцінено залишкову вартість ОЗ (у сумі, що перевищує попередні уцінки
3.	Відображено дооцінку зносу
4.	Списано до складу нерозподіленого ** прибутку суму капіталу в дооцінках пропорційно нарахованій амортизації
* Цю кореспонденцію рахунків наведено з огляду на Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну від 30.09.03 № 561. Альтернативний спосіб відображення дооцінки: на суму дооцінки залишкової вартості об’єкта ОЗ – Дт 10 Кт 411, на суму дооцінки зносу Дт 10 Кт 131 ** Такий запис роблять підприємства, які прийняли рішення щомісячно (щоквартально або раз на рік) списувати суми дооцінки (перевищення сум попередніх дооцінок об’єкта ОЗ над сумуою попередніх уцінок його залишкової вартості), пропорційно нарахованій амортизації, до нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням капіталу в дооцінках.
Уцінка об’єкта ОЗ – зменшення вартості
Уцінку проводять уперше
1.	Здійснено уцінку залишкової вартості об’єкта ОЗ
2.	Відображено уцінку зносу
Уцінка об’єкту, який раніше уцінювався
1.	Здійснено уцінку залишкової вартості об’єкта ОЗ
2.	Відображено уцінку зносу
Уцінка раніше дооцінених об’єктів ОЗ
1.	Відображено уцінку залишкової вартості (у межах попередніх дооцінок, що рахуються в складі капіталу в дооцінках)
2.	Відображено уцінку залишкової вартості (понад суму, яка була в складі капіталу в дооцінках)
3.	Відображено уцінку зносу
Зменшення корисності ОЗ
Об’єкт обліковують за первісною вартістю (тобто йог не переоцінювали)
1.	Визнано втрати від зменшення корисності ОЗ
Об’єкт обліковується за переоціненою вартістю - суми попередніх уцінок перевищують суми дооцінок
1.	Визнано втрати від зменшення корисності ОЗ
- суми попередніх дооцінок перевищують суми уцінок
1.	Віднесено втрати від зменшення корисності об’єкта ОЗ на зменшення капіталу в дооцінках
2.	Віднесено втрати від зменшення корисності об’єкта ОЗ на витрати (у сумі перевищення таких втрат над капіталом в дооцінках)
Відновлення корисності ОЗ
Об’єкт обліковують за первісною вартістю (тобто його не переоцінювали)
1.	Відображено вигоди від відновлення корисності об’єкта ОЗ
Об’єкт обліковують за переоціненою вартістю - суми попередніх дооцінок перевищують суми уцінок
1.	Відновлення корисності ОЗ віднесено на додатковий капітал
- суми попередніх уцінок перевищують суми дооцінок
1.	Відображено відновлення корисності об’єкта ОЗ у межах суми витрат від попередніх уцінок
2.	Відображено відновлення корисності об’єкта ОЗ на суму перевищення над витратами від попередніх уцінок