Дані про наявність суми дебіторської заборгованості за минулі роки

Другий метод створення резерву – визначення коефіцієнту сумнівності на основі класифікації дебіторської заборгованості за періодами її виникнення.

П(С)БО 10 “Дебіторська заборгованість”, не вказує яким чином проводиться групування дебіторської заборгованості за термінами її непогашення. Проте, на нашу думку, було б зручно

групувати заборгованість за період до трьох років (юридично встановлений термін позовної давності по майнових суперечках). При цьому у першому кварталі цього періоду заборгованість слід групувати за місяцями.

Коефіцієнт сумнівності заборгованості встановлюється, виходячи зчастки безнадійної дебіторської заборгованості у загальній сумі дебіторської заборгованості, протягом визначеного відрізку часу. При цьому до уваги береться досвід попередніх років.

Розглянемо цей метод за допомогою прикладу, використовуючи при цьому дані за 2008 – 2010 рр. (див. табл. 8, 9, 10).

Таблиця 8

станом на 1 січня (тис. грн.)

Роки	Дебіторська заборгова-ність, термін оплати якої не настав	Сума простроченої дебіторської заборгованості на перше січня	Всього
1 – 30 днів	31-60 днів	61–90 днів	91–120 днів	120 і більше днів
	65000.
				—
					—
Всього
	Таблиця 9 Дані про наявність суми безнадійної заборгованості в минулі роки станом на 1 січня (тис. грн.)
	Роки	Дебіторська заборгова-ність, термін плати якої не настав	Сума простроченої дебіторської заборгованості на перше січня	Всього
	1 – 30 днів	31-60 днів	61– 90 днів	91–120 днів	120 і більше днів
		—	—	—
		—	—		—		—
		—	—	—		—
	Всього

Таблиця 10

Дані про наявність суми дебіторської заборгованості і розрахунок суми резерву сумнівних боргів станом на 1.01.2010 року (тис. грн.)
Дебітор	Дебіторська заборгова-ність термін оплати, якої не настав	Сума простроченої дебіторської заборгованості на перше січня	Всього
1-30 днів	31-60 днів	61-90 днів	91-120 днів	120 і більше днів
		—	—
						—
				—	—	—
Інші				—
Всього
Коефіцієнт сумнівності^1	—	—	0,01	0,13	0,16	0,29	—
Резерв сумнівних боргів	—	—	0,01 х 5540= 55,4	0,13 х 1640= 213,2	0,16 х 1580= 252,8	0,29 х 1300 =377	898,4

¹Коефіцієнт сумнівності розраховується за формулою:

² Якщо відшкодування заборгованості відбувається у році наступним за роком її списання, то сума поновленої дебіторської заборгованості відображається по кредиту рахунку 719 "Інші доходи від операційної діяльності"

Розглянемо відображення в бухгалтерському обліку створення резерву сумнівних боргів.

ПРИКЛАД. Протягом звітного періоду підприємство А відвантажило підприємству Б продукції на суму 12000 грн., в т.ч. ПДВ. На кінець звітного періоду дебіторська заборгованість по підприємству Б становила 5000 грн. Створено на підприємстві А резерв сумнівних боргів, по підприємству Б на суму 1000 грн.

а) Сума створеного резерву менша від суми дебіторської заборгованості, визнаної безнадійною. Підприємство Б перерахувало на рахунок підприємства А в другому звітному періоді 3000 грн.

б) Сума створеного резерву більша від суми дебіторської заборгованості, визнаної безнадійною. Підприємство Б перерахувало на рахунок підприємства А в другому звітному періоді 4500 грн.

Відображення даних операцій в обліку підприємства:

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дт	Кт
Перший звітний період
1.	Відвантажено продукцію підприємству Б
2.	Відображено суму податкового зобов'язання по ПДВ
3.	Отримано оплату протягом звітного періоду
4.	В кінці звітного періоду створено резерв сумнівних боргів
Другий звітний період
Варіант а
1.	Підприємство Б погасило частину заборгованості
2.	Списана частина дебіторської заборгованості, яка визнана безнадійною
3.	Списано решту суми безнадійної дебіторської заборгованості
Варіант б
1.	Підприємство Б погасило частину заборгованості
2.	Одночасно зменшено резерв на суму погашення
3.	Списана частина дебіторської заборгованості, яка визнана безнадійною у звітному році
4.	В результаті зміни фінансового стану боржника оновлюється сума його заборгованості, що визнана безнадійною у звітному періоді^2
5.	Отримано грошові кошти від підприємства Б (погашено раніше списану дебіторську заборгованість)

Поточна дебіторська заборгованість, що не пов'язана з реалізацією продукції,яка визнана безнадійною, списується з балансу з безпосереднім відображенням втрат у складі інших операційних витрат (рахунок 944 “Сумнівні та безнадійні борги”).

Довгострокова дебіторська заборгованість, що визнана безнадійноюсписується з балансу з відображенням втрат у складі інших витрат (рахунок 977 “Інші витрати звичайної діяльності”) або надзвичайних витрат (рахунок 99 “Надзвичайні витрати”) – залежно від причини списання.

Суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості незалежно від видів обліковуються на позабалансовому рахунку 071 “Списана дебіторська заборгованість” протягом не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового стану боржника.

Примітка *. У зарубіжних країнах, особливо в Європі, приділяється значна увага розкриттю в фінансовій звітності дебіторської заборгованості. Рішення про порядок розміщення різних видів дебіторської заборгованості в балансі та ступінь деталізації цих статей приймає сама компанія, тому в різних країнах склад та структура дебіторської заборгованості в балансі будуть різні.

Дата добавления: 2014-11-29