Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків

Сутність і методологічні засади обліку довгострокових зобов’язань.

Аналітичний і синтетичний облік довгострокових зобов’язань.

Облік інших довгострокових зобов’язань.

Облік відстрочених податкових зобов’язань.

Облік довгострокових орендних зобов’язань.

Облік довгострокових зобов’язань за облігаціями.

Облік виданих довгострокових векселів.

Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків

Сутність і методологічні засади обліку довгострокових зобов’язань.

ТЕМА 3. ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК ДОВГОСТРОКОВИХ ПОЗИК

ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК ЗОБОВ’ЯЗАНЬ

МОДУЛЬ ІІ

ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 2. ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК ДОВГОСТРОКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ

З метою формування засобів господарської діяльності, підприємство постійно відшуковує можливості залучення коштів із зовнішніх джерел. Згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку зобов’язання підприємства поділяються на:

- довгострокові зобов’язання;

- поточні зобов’язання;

Відповідно до П(С)БО 2 “Баланс” під поточними зобов’язаннями розуміють зобов’язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або мають бути погашені протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати Балансу. Що ж до довгострокових зобов’язань, то згідно П (С) БО 11 “Зобов’язання” до них відносять усі зобов’язання підприємств, які не є поточними зобов’язаннями, тобто термін повернення яких перевищує 12 календарних місяців або один операційних цикл.

У Плані рахунків та Інструкції про його застосування для відображення кредитних операцій у бухгалтерському обліку передбачені такі рахунки:

- 50 “Довгострокові позики”

- 60 “Короткострокові позики”

- 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”.

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про зобов’язання підприємства в частині нарахованих відсотків за кредитами та її розкриття у фінансовій звітності визначаються П(С) БО 13 “Фінансові інструменти”.

Необхідність кредиту, як джерела фінансових ресурсів зумовлена виникненням тимчасової потреби підприємства в оборотних коштах з метою забезпечення його нормального функціонування.

Відображення інформації про отримані кредити банків на рахунках бухгалтерського обліку залежить від того, до якого виду зобов’язань підприємства може бути віднесена заборгованість, що утворилася в результаті отриманого кредиту.

Для отримання позики в банку необхідно укласти кредитну угоду, згідно з яким здійснюється кредитування підприємства через перерахування позик платіжними дорученнями постачальникам в оплату за товарно-матеріальні цінності. При цьому за кредитним договором контролюють суму кредиту, строк на який його видають, відсоткову ставку за користування позикою, розмір та умови сплати комісії за кредитом, матеріальне забезпечення чи гарантії повернення позики.

Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточними зобов’язаннями призначений рахунок 50 “Довгострокові позики”.

За кредитом даного рахунку відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових (відстрочених), за дебетом – погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими позиками.

Рахунок 50 «Довгострокові позики» має такі субрахунки:

· 501 “Довгострокові кредити банків у національній валюті”

· 502 “Довгострокові кредити банків в іноземній валюті”

· 503 “Відстрочені довгострокові кредити б банків у національній валюті”

· 504 “Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті”

· 505 “Інші довгострокові позики в національній валюті”

· 506 “Інші довгострокові позики в іноземній валюті”

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення кредиту (позики).

ПРИКЛАД. 1 вересня 2010 року підприємство отримало в банку кредит на фінансування будівництва об’єкта основних засобів у сумі 500 000 грн. під 55 % річних. Дата повернення кредиту - 1 вересня 2012 року. Відсотки сплачуються щорічно 1 вересня.

Отож протягом терміну дії кредитного договору підприємство буде зобов’язане здійснити такі платежі:

Дата платежу	01.09.2010р.	01.09.2011р.	01.09.2012р.
Відсотки
Сума основного боргу

В обліку ці операції будуть відображені таким чином:

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дт	Кт
1.	Зараховано кредит на поточний рахунок підприємства (01.09.2009 р.)
2.	Нараховано відсотки за банківським кредитом (01.09.2010 р.)
	Списано суму відсотків на результати діяльності
	Сплачено відсотки за кредит
3.	Нараховано відсотки за банківським кредитом (01.09.2011р)
	Списано суму відсотків на результати діяльності
	Сплачено відсотки за кредитом
4.	Довгострокові зобов’язання щодо основної суми кредиту переведено до складу поточних зобов’язань(31.12.2011 р)
	Нараховано відсотки за банківським кредитом(01.09.2012 р.)
5.	Списано суму відсотків на результати діяльності
	Сплачено відсотки за кредитом
	Повернено суму основного боргу за кредитом

Типова кореспонденція рахунків при обліку довгострокових позик буде виглядати наступним чином:

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дт	Кт
1.	Погашено заборгованість за довгостроковими позиками готівкою
2.	Погашено заборгованість за довгостроковими позиками з розрахункового рахунку
3.	Погашено заборгованість за довгостроковими позиками за рахунок коштів покупців
4.	Погашено заборгованість за довгостроковими позиками за рахунок коштів різних дебіторів
5.	Погашено довгострокову позику за рахунок короткострокової.
6.	Отримано довгострокову позику готівкою
7.	Отримано довгострокову позику на розрахунковий рахунок
8.	Проведено поточні фінансові інвестиції за рахунок довгострокової позики
9.	Перераховано аванс постачальникам та підрядникам за рахунок довгострокової позики
10.	Погашено заборгованість перед орендодавцем за об’єкти довгострокової оренди за рахунок довгострокової позики
11.	Переоформлено короткострокову позику на довгострокову
12.	Погашено заборгованість перед постачальниками та підрядниками за рахунок довгострокової позики
13.	Сплачено податки за рахунок довгострокової позики
14.	Оплачено за рахунок позики відповідні витрати	91,92,93, 94,95,99

Аналітичний облік довгострокових зобов’язань здійснюють за позикодавцями (банками) у розрізі кожного кредиту окремо за строками погашення кредиту.

Дата добавления: 2014-11-29