Облік відстрочених податкових зобов’язань

Облік довгострокових орендних зобов’язань

В орендаря прийняті основні засоби записують за дебетом рахунку10 на відповідні субрахунки на окремі аналітичні рахунки і кредитом рахунку 53 “Довгострокові зобов’язання з оренди” – на вартість взятих у фінансову оренду об’єктів основних засобів в оцінці, що погоджена з орендодавцем. Підприємства-орендарі нараховану амортизацію взятих у фінансову оренду основних засобів обліковують за дебетом рахунку 23 “Виробництво” і кредитом рахунку 13 “Знос необоротних активів”

Щомісяця суму орендної плати за договором відображують за кредитом рахунку 741 і дебетом рахунків:

- субрахунку 53 “Довгострокові зобов’язання з оренди” – на суму нарахованої амортизації взятих у фінансову оренду основних засобів;

- обліку витрат виробництва (обігу) – а суму винагороди орендодавцю за користування орендованими основними засобами.

Погашення заборгованості з орендної плати відображують за дебетом рахунку 53 і кредитом рахунків із обліку грошових коштів.

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дт	Кт
1.	Прийнято орендарем об’єкт основних засобів на умовах фінансової оренди
2.	Відображено щомісяця орендарем амортизації об’єкта оренди (на поточну частину зобов’язання)
3.	Відображено щомісячну винагороду орендодавцю
4.	Сплачено орендодавцю заборгованість з орендної плати		30, 31, 50, 60, 74

При переході орендованих за фінансовою орендою основних засобів у власність орендаря виконують запис

Дт 10 кт 10,

де за дебетом 10 відображають ці основні засоби як власні, і кредитом – аналітичні рахунки “Основні засоби взяті у фінансову оренду”. Суму зносу цих обєктів списують аналогічно Дт 13 Кт 13.

Як відстрочені податкові зобов’язання обліковують суми податків на прибуток, які сплачуватимуть у наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов’язань та оцінкою цих активів або зобов’язань та оцінкою цих активів або зобов’язань, яку використовують з метою оподаткування. Це зумовлено тим, що до оподаткованого прибутку відсотки банку зараховують не в момент їх нарахування, а при фактичному надходженні (сплаті). В обліку касовий метод визначення доходів скасовано, тому нараховані відсотки банку будуть відразу відображені як доходи за кредитом субрахунку 732 “Відсотки одержані” і як дебіторська заборгованість за дебетом субрахунку 732 “Розрахунки за нарахованими відсотками”. Те саме стосується отриманих або сплачених авансів.

Отже, якщо звітні періоди, у яких нараховані відсотки банку та фактично їх отримано, не збігаються або підприємство має аванси, виникають розбіжності між сумою балансового прибутку за даними бухгалтерського обліку і оподатковуваного прибутку за даними податкового обліку, а звідси – різниця у сумах податку, обчисленого на основі різних баз оподаткування, яка буде відображена як відстрочені податкові зобов’язання.

ПРИКЛАД. Балансовий прибуток за перший квартал 20__ р. становить 190 тис. грн., оподатковуваний прибуток – 180 тис. грн. Отже за даними бухгалтерського обліку податок на прибуток мав би дорівнювати: 190 ·0,25 = 47,5 тис. грн.., але за даними податкового обліку виходить, що сума податкових зобов’язань становить: 180 ·0,25 = 45 тис. грн.. Тобто різниця: 47,5 – 45 = 2,5 тис. грн.. буде відображена за статтею “Відстрочені податкові зобов’язання” у розділі ІІІ Балансу на основі таких кореспонденцій:

Дт 981 Кт 641 45000

Дт 981 Кт 54 2500

За кредитом рахунку 54 відображують суму податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць, за дебетом – зменшення відстрочених податкових зобов’язань внаслідок нарахування поточних податкових зобов’язань.

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дт	Кт
1.	Списано відстрочені податкові активи звітного періоду за умови перевищення обсягу податку на прибуток, обчисленого за даними бухгалтерського обліку, над аналогічним показником податкового обліку
2.	Зараховано до поточної заборгованості перед бюджетом відстрочені податкові зобов’язання
3.	Реструктуровано податкові зобов’язання
4.	Відстрочено поточну заборгованість перед бюджетом
5.	Відображено зобов’язання перед бюджетом на підприємствах, які використовують рахунки класу 9
6.	Відображено зобов’язання перед бюджетом на підприємствах, які не використовують рахунки класу 9

Сума відстроченого податкового зобов’язання визначають згідно П(с)БО 17 “Податки на прибуток”. Аналітичний облік відстрочених податкових зобов’язань ведуть за видами активів або зобов’язань, між оцінками яких для відображення в балансі та цілей оподаткування виникла різниця.

Дата добавления: 2014-11-29