Особенности в производстве

Итоги

Когда бухгалтер размышляет о каких-то проводках, в которых задействованы счета, участвующие в расчете чистых активов, не­обходимо представлять все счета собственных средств организа­ции как единый счет капитала. И тогда бухгалтеру многое станет ясным.

Основные средства: их учет, износ и амортизация

Дата публикации: 31.12.2008

Начинающий бухгалтер на вопрос, в чем суть амортизации, на­верняка ответит, что через ее начисление происходит списание стоимости эксплуатируемых основных средств. Увидеть иную (не «пассивную», а «активную») ее сторону позволяет данная статья Я. В. Соколова, д. э. н., профессора, члена Методологиче­ского совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, за­служенного деятеля науки РФ, в которой автор проводит ретроспективный анализ причин, истории возникновения и использо­вания в бухгалтерской учетной практике понятия «амортиза­ция''.

Понятие «основные средства» — это чисто советское изобретение. Официально оно возникло в 1930 году. До этого в нашей стране предпочитали (а за рубежом предпочитают и до сих пор) гово­рить: здания, сооружения, оборудование. Объединяет все эти раз­нообразные объекты то, что они амортизируются.

Исходная схема учета

Исходная схема учета требует три счета: касса, основные средства и капитал. Выглядит она так — схема 1.

Преимущества такого подхода в том, что он естественно демонст­рирует возникновение расхода, относя его к тому месяцу, когда основное средство будет списано. Однако в такой схеме учета заложен и серьезный недостаток: средство использовалось t лет, а все расходы, с этим связанные, относятся к одному отчетному периоду, что:

· делает его сугубо убыточным;

· столь же неправомерно «создает» повышенную рентабель­ность во всех предшествующих отчетных периодах.

С точки зрения диграфической парадигмы — это исторически пер­вый вариант учета основных средств, или, как предпочитали гово­рить раньше, недвижимости.

Маленькое отступление: еще две парадигмы

Напомним нашим читателям, что, помимо диграфической пара­дигмы, позволяющей исчислять финансовые результаты, сущест­вуют еще парадигма униграфическая (в которой не ведутся ре­зультатные счета и счета собственных средств) и камеральная бухгалтерия, объектом которой выступает смета расходов и дохо­дов.

Если обратиться к схеме 1, то согласно принципам диграфической парадигмы будет сделана запись Кредит счета «Основных средств». Просто списывается имущество и все.

Во втором случае (в рамках униграфической парадигмы) первая запись будет Дебет «Расходы на приобретение основных средств» Кредит «Касса». Это и будет расход, а само средство будет учиты­ваться в натуральном измерителе.

Дело в том, что и в диграфической, и в униграфической парадиг­мах приобретение предмета не есть расход. Это просто изменение структуры актива баланса (если вы купите шикарное пальто, и ваш муж вдруг станет упрекать вас в мотовстве, то вы ему скаже­те, что не истратили деньги, а только изменили структуру своего актива).

В камеральной парадигме проводка на списание имущества не делается. Ведь расход при таком способе учета считается по ист­раченным деньгам, а доход — по полученным (все денежные по­ступления и выплаты фиксируются по счету «Касса»). Следова­тельно, имущество имеет денежную оценку только в момент по­купки.

Камеральная бухгалтерия применяется в организациях, которые ничего не зарабатывают, но может, при желании, использоваться и в коммерческих предприятиях.

Классическая схема

Основным недостатком схемы 1 было то, что в ней все расходы, связанные с эксплуатацией основного средства, относились на момент его списания. Если объект служил сто лет, то только со­тый год ставили убыточным (в камеральном учете убыточным был бы только первый год). Чтобы избежать подобной дисгармо­нии, где-то в XVI-XVII веках бухгалтеры изобрели некий интел­лектуальный прием: списывать основные средства не тогда, когда они износятся, а в течение процесса их эксплуатации.

Шутники даже стали говорить, что основное средство переносит свою стоимость на вырабатываемую продукцию (представим, что вы сидите в комнате, а с потолка откалывается штукатурка, и, па­дая, переносит на вас свою стоимость, формируя ваши знания). Рассказы про перенос абсурдны, а вот в финансовом плане про­блема амортизации, то есть проблема распределения стоимости приобретенного оборудования на t лет, оправданна. Схема учета в этом случае будет выглядеть так — схема 2.

Схема 2 — почти та же схема 1. Отличие лишь в том. что объект списывается не сразу, а постепенно и, следовательно, финансовый результат уменьшается регулярно в каждом отчетном периоде.

Но недостатки работы вытекают из ее достоинств. Равномерное распределение амортизации по периодам не соответствует реаль­ным процессам износа, ибо, чем старее предмет, тем быстрее он изнашивается. Но определить адекватность реального износа фак­тическому невозможно. Попытки увеличить износ в первые пе­риоды оправданы могут быть с финансовой точки зрения, но от реальных процессов износа они совсем далеки. Кроме того, любая норма амортизации предполагает возможность эксплуатации объ­екта после его полного нормативного износа и, по международной практике, это предполагает оценку остаточной стоимости объекта, что только добавляет условностей.

Если взять предыдущую схему, то тут дополнительно фигурируют два счета: «Основное производство» и «Готовая продукция» (см. схему 3).

Схема 3 имеет огромное императивное значение. Она вводит учет эксплуатации основных средств в единый хозяйственный процесс. Если раньше покупка, производство и продажа товаров были од­ним процессом (схемы 1 и 2), а эксплуатация основных средств — другим, то теперь последний этап стал частью единого хозяйст­венного процесса. Раньше амортизация просто уменьшала доходы фирмы, теперь происходит то же самое, но амортизация включена в общий процесс и окупается выручкой.

Дата добавления: 2014-11-29