Концепции учета затрат в бухгалтерском и налоговом учете

Развитие рыночных отношений и изменение подходов менеджеров ко всем функциям управления, в том числе к планированию, учету, организации и контролю, дало импульс дальнейшим разработкам в области методологии учета, калькулирования и нормирования затрат и потребовало применения качественно новых подходов к нормативно-правовому регулированию, трансформации системы и правил ведения учета, затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Особенностями затрат как объекта учета и нормирования являются их динамизм и многообразие, требующие применении обширного спектра приемов и методов, трудносзъ измерения, учета и оценки затрат, а также сложность и противоречивость влияния аатрат на экономический результат.

Проблем, связанных с учетом и калькулированием затрат множество: путаница в терминологии, различия в нормативном регулировании учета затрат в бухгалтерском и налоговом учете, сложности с распределением косвенных расходов, проблемы, вызванные несоответствием отечественной методики калькулирования затрат методам, разработанным в западной практике и активно внедряемым на современном этапе, сложности с адаптацией современных управленческих и информационных технологий к реалиям хозяйственной жизни российских предприятий. Указанные факторы накладывают отпечаток на методологию учета и нормирования затрат.

Опыт большинства предприятий в области учета затрат и калькулирования себестоимости продукции формировался в условиях плановой экономики, существенно отличающейся от рыночной. Все основные элементы системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции широко использовались в отечественной практике производственного учета. Однако недостаточная ориентированность этих элементов на конечный результат сделала невозможным их полноценное применение в рамках новых условий осуществления хозяйственной деятельности.

Сложность формирования системы учета, калькулирования и планирования затрат обусловлена еще и наличием в современной практике ведения различных подсистем - налоговый, финансовый, управленческий учет. Поскольку подходы к терминологии, порядку признания и отражения затрат в данных подсистемах различны, перед экономической службой предприятий встают вопросы разработки интегрированных методик управления затратами.

Концепции учета затрат в бухгалтерском и налоговом учете имеют некоторые отличия, обусловленные как разницей в терминологии, так и порядком признания, способами оценки.

В нормативных документах по бухгалтерскому и налоговому учету понятие «затрат» отсутствует и отождествляется с понятием «расходы», которое имеет разное смысловое содержание, отраженное в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и НК РФ.

Различия в учете бухгалтерских и налоговых расходов можно разделить на следующие группы:

1. Бухгалтерские расходы, не уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль.

2. Бухгалтерские расходы, уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль, вызванные несовпадением:

o их оценок;

o момента их признания.

Возникающие различия в бухгалтерском и налоговом учете приводят к образованию постоянных и временных разниц, в результате появления которых сумма прибыли, определенная по правилам бухгалтерского учета, отличается от прибыли, определенной по правилам налогообложения. В бухгалтерском учете появляются новые экономические категории - отложенные налоговые активы и налоговые обязательства.

Имеются отличия и в группировке расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Так, классификация расходов в бухгалтерском учете включает в себя две категории расходов: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Под расходами по обычной деятельности понимаются:

o расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг;

o расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своего имущества или имущественных прав, если это является предметом деятельности организации;

o расходы организаций, предметом деятельности которых является участие в уставном капитале других, хозяйствующих субъектов;

o расходы организаций, связанные с возмещением стоимости основных средств и нематериальных активов, осуществляемые в виде амортизационных отчислений.

Прочими расходами являются:

o расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование имущества и имущественных прав, если данные операции не являются предметом деятельности организации;

o расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если данные операции не являются предметом деятельности хозяйствующего субъекта;

o расходы, связанные с продажей, выбытием имущества;

o штрафы, лени, неустойки, признанные организацией или взыскиваемые с нее по решению суда;

o возмещение убытков, причиненных организацией другой стороне;

o убытки прошлых лет, призванные в отчетном году;

o суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

o курсовые разницы, а также суммы уценки активов.

В налоговом учете классификация расходов по категориям и элементам затрат отличается от аналогичной в бухгалтерском учете.

Классификация расходов по категориям в соответствии с требованиями НК РФ включает в себя расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают (ст. 253 НК РФ):

o расходы, связанные с изготовлением (производством) хранением и поставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

o расходы на содержание/и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

o расходы на освоение природных ресурсов;

o расходы на научные исследования и опытно-конструкторские

o разработки;

o расходы на обязательное и добровольное страхование;

o прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Внереализационные расходы определены законодательством через критерий отсутствия непосредственной связи с производством и реализацией и через конкретный перечень статей, которые могут, быть учтены в составе внереализационных расходов: Перечень расходов является не закрытым. Поэтому любые обоснованные расходы, иные, чем прямо перечисленные, которые не связаны непосредственно с производством и реализацией, могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

НК РФ предоставляет право организациям в ситуациях, когда расходы могут быть с равными основаниями отнесены к любому виду, самостоятельно определить вид данных расходов.

Дата добавления: 2014-11-29