Характеристика методов учета затрат полной и неполной себестоимости

По полноте включения в себестоимость методы калькулирования подразделяются на методы калькулирования полной себестоимости (абсорпшен-костинг - absoгption-costing) и методы калькулирования неполной (сокращенной, ограниченной, усеченной) себестоимости (директ- костинг).

Традиционной для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости, включающей в себя все затраты предприятия, связанные с производством, и реализацией продукции.

Система учета полных затрат представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.

В российской практике применение данной системы учета затрат довольно распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, вычислить рентабельность отдельных видов продукции. Она применяется также в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу «полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)», т.е. при затратном методе формирования цены.

Основные преимущества данной системы:

• возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;

• применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;

• возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

• широкая сфера применения;

• возможность применения для расчета цены за единицу продукции,

Усложнение организационной структуры предприятий, создание крупных предприятий с развитой региональной структурой значительно меняют структуру затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к одной группе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.

К основным недостаткам системы можно отнести следующие:

• субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;

• неоднозначность отнесения затрат к одной группе;

• невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями; можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но невозможно провести качественный анализ структуры себестоимости, а именно, оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.

Наиболее эффективно применение системы на предприятиях малых и средних размеров, а также на предприятиях, производящих один или несколько видов продуктов. На более крупных предприятиях, а также на предприятиях со значительной номенклатурой выпускаемой продукции эффективнее применять систему учета полных затрат в комбинации с другими системами учета.

В соответствии с международной практикой одним из альтернативных подходов к традиционному отечественному калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется неполная, ограниченная себестоимость. Основой системы директ-кост является деление всех затрат на постоянные и переменные в зависимости от влияния на них изменений объема производства и их раздельный учет. Наименование директ-костинг как процесса исчисления затрат и директ-кост как системы, используемой для их оценки и контроля, было введено в 1936 г. американским экономистом Д. Харрисом. В развитых странах эта система имеет разное название: в Германии и Австрии - учет частичных затрат, в Великобритании - учет маржинальных затрат, во Франции - маржинальный учет.

Особенностью системы директ-кост является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат, а постоянные расходы собираются отдельно и списываются на счета финансовых результатов как расходы периода.

Рыночные отношения усложнили ориентацию отдельных товаропроизводителей и, с одной стороны, повлияли на изменение объемов производства и увеличение доли постоянных затрат в общей сумме затрат, с другой стороны, существенно сказались на себестоимости изделий, а следовательно, и на их прибыли. По мере усиления этих тенденций повышается потребность производителей в информации о затратах на изготовление продукции и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства.

Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости и маржинальном доходе и дает система директ-кост. Использование данной системы кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход - разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам.

В состав маржинального дохода входит прибыль и постоянные затраты предприятия, после вычета из маржинального дохода постоянных затрат формируется показатель операционной прибыли.

Международные стандарты не разрешают использовать систему директ-кост для составления внешнего отчета и расчета налогов. Ее можно применять только в целях управленческого учета. Однако использование данной системы позволяет оперативно изучить взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходами, а следовательно, анализировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности. Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода.

По существу, анализ сводится к определению точки безубыточности такого объема продаж, который обеспечивает организации нулевой финансовый результат. При этой величине выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости.

Для расчета точки безубыточности можно использовать три метода: метод уравнений; метод маржинального дохода; метод графического изображения.

Метод уравнений. Любой отчет о доходах и расходах может быть представлен в виде уравнения

Выручка - Переменные затраты – Постоянные затраты = Чистая прибыль

или

Выручка (цена за единицу х количество) – Переменные затраты на единицу х Количество единиц – Постоянные затраты = Чистая прибыль.

Метод маржинального дохода является разновидностью метода уравнения

Маржинальный доход = Выручка - Переменные затраты.

Путем преобразования формулы расчета точки безубыточности методом уравнений получаем следующую формулу расчета:

Точка безубыточности = Постоянные расходы/Маржинальный доход на единицу.

Таким образом, при помощи этих методов можно запланировать любой уровень рентабельности и рассчитать необходимый объем производства продукции. Указанные методы в совокупности в зарубежной практике получили название СVР-анализ (анализ «затраты, объем, прибыль»). Поскольку такой анализ помогает проследить, взаимосвязь между такими важными характеристиками, он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений и лучшим средством управления в целях достижения максимально возможной в данных условиях прибыли.

Однако применение данной системы имеет ряд ограничений:

• предприятие должно либо производить один продукт, либо иметь ограниченный ассортимент продукции;

• размер постоянных затрат и цены на продукцию должны быть фиксированными в течение времени осуществления анализа;

• должна существовать возможность классификации затрат на переменные и постоянные по единому критерию;

• в идеальном случае объем производства должен быть равен объему продаж

Дата добавления: 2014-11-29