В рамках инвестиционного товарищества

Порядок уплаты налога на прибыль

С 1 января 2012 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе", который регулирует особенности договора простого товарищества, заключаемого несколькими лицами для осуществления совместной инвестиционной деятельности. Среди товарищей выделяются управляющие товарищи (один или несколько) - участники, которые осуществляют от имени остальных товарищей ведение общих дел товарищества (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ).

На одного из управляющих товарищей - уполномоченного управляющего товарища - договором инвестиционного товарищества возлагается ряд обязанностей (ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ).

В частности, он ведет налоговый учет по операциям инвестиционного товарищества (п. 3 ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ, подп. 2 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). Уполномоченный управляющий товарищ определяет прибыль или убыток, полученные от деятельности в рамках инвестиционного товарищества, нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 278.2 НК РФ).

Расчет финансового результата уполномоченный управляющий товарищ представляет в инспекцию по месту своего учета в те же сроки, что и декларацию по налогу на прибыль за отчетные и налоговый периоды (подп. 2 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). Форму данного расчета утвердит Минфин России. Копию расчета финансового результата необходимо направить другим участникам товарищества. Наряду с ней направляются сведения о доли прибыли (убытка) инвестиционного товарищества, приходящейся на каждого участника (подп. 5 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). Эту информацию уполномоченный управляющий товарищ обязан предоставить другим участникам договора не позднее 15 рабочих дней до окончания срока представления деклараций по налогу на прибыль. Напомним, что отчетность подается не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта (п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).

Участники инвестиционного товарищества определяют налоговую базу по доходам, которые они получили от деятельности в рамках товарищества, на основании сведений, направленных им уполномоченным управляющим товарищем. База рассчитывается раздельно по следующим видам операций:

- по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (подп. 1 п. 4 ст. 278.2 НК РФ);

- по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (подп. 2 п. 4 ст. 278.2 НК РФ);

- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (подп. 3 п. 4 ст. 278.2 НК РФ);

- по операциям с долями участия в уставном капитале организаций (подп. 4 п. 4 ст. 278.2 НК РФ);

- по прочим операциям инвестиционного товарищества (подп. 5 п. 4 ст. 278.2 НК РФ).

Данные доходы уменьшаются на расходы, произведенные управляющим товарищем в интересах всех участников товарищества для ведения общих дел товарищей. При этом доходы каждого участника уменьшаются на ту часть расходов, которая соответствует его доле в прибыли товарищества (п. 6 ст. 278.2 НК РФ).

Кроме того, в расходы включаются затраты на выплату вознаграждения управляющим товарищам (п. 7 ст. 278.2 НК РФ).

Следует отметить, что расходы уменьшают доходы по всем видам перечисленных выше операций пропорционально суммам доходов, полученных по соответствующим операциям.

Если данные расходы осуществлены за счет средств на счете инвестиционного товарищества, то участник товарищества определяет приходящуюся на него часть затрат на основании сведений, полученных от уполномоченного управляющего товарища.

Если расходы превышают доходы, у налогоплательщика возникает убыток от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим операциям. В описанном случае налоговая база по таким операциям признается равной нулю (п. 9 ст. 278.2 НК РФ). При этом убыток можно перенести на будущее (п. 11 ст. 278.2, ст. 283 НК РФ).

Налогоплательщик, который участвует в нескольких инвестиционных товариществах, определяет налоговую базу совокупно по всем товариществам (п. 10 ст. 278.2 НК РФ).

Авансовые платежи по результатам участия налогоплательщика в инвестиционных товариществах перечисляются ежеквартально (п. 3 ст. 286 НК РФ). Если среди участников товарищества есть иностранные лица, то в отношении их доходов налоговым агентом признается уполномоченный управляющий товарищ (п. 3 ст. 24.1 НК РФ).

Дата добавления: 2014-12-07