Налог на добычу полезных ископаемых. Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых явля­ются о

Этот налог введен с 2002 г. Он относится к категории федеральных налогов. Налог на добычу полезных ископаемых за­менил собой три прежних налога: отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акциз на нефть и стабильный газовый конденсат, а также платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых явля­ются организации и индивидуальные предприниматели — недро­пользователи, т.е. субъекты предпринимательской деятельности, иностранные граж­дане, юридические лица.

В большинстве случаев недропользование — лицензируемая деятельность. Если федеральными законами установлено, что для осуществления отдельных видов деятельности требуются лицен­зии, недропользователи должны их получить или заключать дого­воры с организациями, имеющими такие лицензии.

Права и обязанности у недропользователя возникают с момен­та государственной регистрации лицензии, при предоставлении права пользования недрами на условиях соглашения о разделе про­дукции — с момента вступления такого соглашения в силу.

Плательщики подлежат постановке на налоговый учет в качестве плательщика данного налога:

- либо по месту нахождения участка недр в течение 30 календар­ных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Местом нахожде­ния участка недр, предоставленного плательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр;

- либо по своему месту нахождения, если добыча полезных ис­копаемых осуществляется на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за рубежом, если добыча осуществляется иностранных государств или используемых на основании международного договора).

Объектом налогообложения являются полезные ископаемые:

- добытые на участке недр, предоставленном плательщику в поль­зование;

- добытые из недр за рубежом, если добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арен­дуемых у иностранных государств или используемых на осно­вании международного договора).

Не признаются объектом налогообложения:

- общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления;

- добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

- полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, ис­пользовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эсте­тическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

Полезные ископаемые должны соответствовать стандартам ка­чества:

• государственному стандарту РФ;

• стандарту отрасли;

• региональному стандарту;

• международному стандарту;

• стандарту (техническим условиям) организации (предпри­ятия) — в случае отсутствия указанных выше стандартов.

Полезным ископаемым также признается продукция — резуль­тат разработки месторождений.

Налогооблагаемая база по налогу на добычу полезных ископа­емых определяется плательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, в том числе каждого из
полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного ископаемого. Налоговая база определяется как стои­мость добытого полезного ископаемого. В отношении добытых полезных иско­паемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Количество добытого полезного ископаемого определяется в единицах массы или объема в зависимости от добытого ископаемого. При этом применяется один из двух методов определения количества:

• прямой — посредством применения измерительных средств и устройств. Количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом его фактических потерь;

• косвенный — по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье. Этот метод используют при невозможности применения прямого метода.

Метод определения количества добытого ископаемого утверждается в учетной политике плательщика для целей налогообложения и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Основанием замены избранного метода является внесение изменений в технический проект разработки месторождения в связи с изменением технологии добычи.

Оценка стоимости единицы добытого ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся у плательщика в текущем налоговом периоде цен реализации добытого ископаемого, без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. Выручка определяется исходя из цен без НДС и акциза, уменьшенных на сумму расходов плательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен его реализации.

Стоимость добытого ископаемого определяется как произведение количества добытого ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость же единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Налоговым периодом поданному налогу признается календарный месяц.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от видов полезных ископаемых.

По некоторым другим полезным ископаемым налогообложение производится по ставкам, приведенным в таблице 16.

Таблица 16.

Виды добытых полезных ископаемых	Ставка, %
Калийные соли	3,8
Торф, каменный уголь	4,0
Руды черных металлов кондиционные	4,8
Апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды	4,0
Горно-химическое неметаллическое сырье	5,5
Соль природная и чистый хлористый натрий	5,5
Сырье радиоактивных металлов	5,5
Уголь каменный, уголь бурый, антрацит и горючие сланцы	4,0
Подземные промышленные и термальные воды	5,5
Неметаллическое сырье, используемое в стройиндустрии	5,5
Горно-рудное неметаллическое сырье	6,0
Минеральные воды	7,5
Драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многоком­понентной комплексной руды, за исключением золота	6,5
Золото	6,0
Природные алмазы, другие драгоценные и полудрагоценные камни	8,0
Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья	237 руб. за 1000 м^3 газа (до 31.12.2011г. С 01.01.2012г. – 251 руб. С 01.01.2012г. – 251 руб.

С 01 января 2012 года ставка НДПИ на нефть обессоленную, обезвоженную и стабилизированную увеличивается с 419 руб. до 446 руб., с 01 января 2013 года – 470 руб. за 1 тонну.

Если плательщики осуществили за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений или полностью возместили все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих ископаемых и освобождены по состоянию на 1 июля 2001 г. от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, то они уплачивают налог с коэффициентом 0,7.

Коэффициент К_ц ежемесячно определяется плательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБР (Р), и деления на 261:

(24)

Средний за истекший период уровень цен нефти сорта «Юралс» определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в налоговом периоде.

Среднее значение за период курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБР, определяется плательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБР, за все дни в налоговом периоде.

Рассмотрим коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв). В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

Кв = 3,8 – (3,5*N/V), (25)

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче).

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3. В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.

Законодательством предусмотрен следующий порядок исчисления и уплаты налога. Его сумма исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы..

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истек­шим периодом.

Обязанность представления налоговой декларации у платель­щиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

НК РФ устанавливает особый порядок исчисления и уплаты нало­га при выполнении соглашении о разделе продукции (СРП). Плательщиками налога являются инвесторы по СРП. Если выполнение работ по СРП осуществляет оператор по соглашению, исчисление и уплата налога производятся оператором, выступающим в качестве упол­номоченного представителя плательщика.

Налогооблагаемой базой признается стоимость добытых полезных ископаемых, определяемая в соответствии с вышеизложенным по­рядком ее исчисления, с учетом особенностей, установленных в СРП для определения стоимости добытых ископаемых. База определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых и отдельно по каж­дому СРПи деятельности, не связанной с выполнением СРП.

При выполнении СРП ставки применяются с коэффициен­том 0,5. Ставки, установленные в СРП, не изменяются в течение всего срока его действия.

Дата добавления: 2014-12-27