Упрощенная система налогообложения (УСО) 2 страница

С 01 января 2011 г. аптечные учреждения не вправе уплачивать ЕНВД, если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек или доля участия других юридических лиц в уставном капитале учреждения составила более 25%.

При осуществлении организациями нескольких видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Перечень бытовых услуг, на которые может распространяться действие главы 26³ НК РФ, не является окончательным. При принятии законов о порядке введения на своей территории системы налогообложения в виде ЕНВД субъекты РФ должны определить, какие бытовые услуги переводятся на уплату ЕНВД.

Бытовые услуги в целях главы 26³ (статья 346²⁷ НК РФ) — это плат­ные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населе­нию. В целях налогообложения индивидуальные предприниматели признаются физическими лицами, следовательно, если организация, переведенная по виду деятельности на уплату ЕНВД, оказывает ус­луги организациям, например, по ремонту и обслуживанию компью­теров и оргтехники, они не подпадают под обложение ЕНВД. В этом случае организации, оказывающей услуги как физическим лицам (в том числе индивидуальным предпринимателям), так и организациям, необходимо осуществлять раздельный учет.

На уплату ЕНВД по закону субъекта Российской Федерации обязаны перейти организации, оказывающие автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов при использовании не более 20 единиц транспортных средств. При этом не имеет значения, находятся данные автомобили в собственности, взяты в аренду на основании договора или получены в безвозмездное пользование. В данном случае основанием для перехода на уплату ЕНВД является факт непосредственного использования транспортных средств для извлечения дохода.

Необходимо также обратить внимание на определение розничной торговли. Согласно данной статье под розничной торговлей в целях применения главы 26³ НК РФ понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. Получается, что если организация, занимающаяся розничной торговлей, подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД и кроме торговли за наличный расчет осуществляет розничную торговлю по безналичному расчету, к ней будет применяться общий режим налогообложения, и, следовательно, она должна вести раздельный учет.

Уплата налогов при переходе на ЕНВД

При переходе на уплату ЕНВД организации освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов:

— налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- НДС (в отношении операций, относящихся к объектам налогообложения НДС и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Уплата перечисленных налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого за налоговый период. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог вместо уплаты следующих налогов:

- налога на доходы физических лиц

- НДС

- налога на имущество физических лиц

(все эти налоги относятся к предпринимательской деятельности).

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, не освобождаются от уплаты НДС при ввозе приобретенного имущества по импорту, в том числе товаров для их дальнейшей перепродажи, на таможенную территорию Российской Федерации. При этом уплаченный НДС будет включаться в стоимость приобретаемого имущества. Если приобретаемое имущество (товары) используется как в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, так и при осуществлении иных видов деятельности, необходимо обеспечить его раздельный учет.

Организации и индивидуальные предприниматели должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взносы на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги, не поименованные выше, уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ.

Объект налогообложения и налогооблагаемая база

Объектом налогообложения по ЕНВД является вмененный доход организации. Он рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности на величину физического показателя, который характеризует данный вид деятельности. Налоговой базой по единому налогу является величина вмененного дохода. Базовая доходность для каждого вида деятельности представлена в статье 346²⁹ (таблица 21).

Таблица 21

Базовая доходность для каждого вида деятельности

Вид предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств	Количество работников
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в кв. метрах)
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в кв. м)
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы и осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	торговое место
Общественное питание (организации, имеющие залы обслуживания посетителей)	Площадь зала обслуживания посетителей (в кв. м)
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество автомобилей, используемых для перевозок грузов
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест
Распространение наружной рекламы	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К₁ и К₂.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К₁ (коэффициент-дефлятор) учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенности населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством Российской Федерации. Коэффициент определяется Министерством экономического развития РФ. [18].

С 01 января 2012 года данный коэффициент составляет 1,569.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К₂ учитывает совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Значения данного коэффициента устанавливаются законодательством СПб и представлены в Приложении 2. [20, 21]

Расчет налоговой базы по единому налогу можно представить в виде формулы:

НБ = (Базовая доходность *К₁* К₂ * физический показатель.) (27)

Налоговый период, налоговая ставка

Налоговым периодом для организаций, переведенных на уплату ЕНВД, признается квартал. Налоговая ставка по единому налогу — 15% от вмененного дохода. В бюджеты муниципальных образований - 45% от сумм, подлежащих зачислению в бюджет Санкт-Петербурга. [19]

Вновь зарегистрированные организации, виды деятельности которых подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, считаются переведенными на уплату ЕНВД с начала месяца, следующего за месяцем регистрации.

Льготы

1. При наличии более 70% от общей численности работающих инвалидов при оказании бытовых услуг корректирующий коэффициент К2 равен 0,2.

2. При осуществлении розничной торговли и оказании услуг общественного питания на территории военных городков и воинских частей, коэффициент К2 равен 0,2.

3. При осуществлении розничной торговли через киоски, палатки, лотки и объекты стационарной торговли сети без торговых залов, а также объекты нестационарной сети и розничной торговли через магазины и павильоны с площадью не более 150 кв. метров на территориях:

- внутри городских муниципальных образований СПб значение К2 с 1 октября по 1 апреля равно 0,2;

- на внутридворовой территории - понижается на 30% при подтверждении уполномоченного исполнительного органа власти СПб.

Порядок уплаты единого налога

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, определяют сумму налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового перио­да, самостоятельно. Налог рассчитывается исходя из величины на­логовой базы и налоговой ставки.

У организаций, переведенных на уплату ЕНВД, сумма налога, исчисленная в соответствии с п. 2 статьей 346³² НК РФ по итогам налогового периода и подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование и социальное страхование, факти­чески уплаченнуюза тот же период времени, за который исчисляет­ся единый налог, то есть за налоговый период. При этом если взносы уплачены в сумме, превышающей начисленную за тот же период времени в соответствии с действующим законодательством (т.е. уплачены авансом), сумма налога уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов, но в пределах начисленной.

Единый налог, исчисленный по итогам налогового периода, не может быть уменьшен более чем на 50%.

Сроки уплаты единого налога

Уплата единого налога в бюджет производится организациями не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, а именно: до 25 апреля включительно, до 25 июля включительно, до 25 октября включительно и до 25 января включительно. Для организаций, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, форма налоговой дек­ларации и порядок ее заполнения утверждаются МНС России.

С 1 января 2013 года предполагалось вообще отменить налог. Но это по мнению ФНС РФ не целесообразно. Но ограничения по применению ЕНВД будут дополнительно введены. Возможность применять ЕНВД останется лишь у компаний, численность работников которых составляет не более 15 человек.

Вопросы для повторения к главе 8.

1. Назовите условия перехода на упрощенную систему налогообложения.

2. Перечислите налоги, которые не уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, при переходе на упрощенную систему налогообложения.

3. Укажите объекты налогообложения и налоговые ставки при УСО.

4. Назовите особенности расчета единого налога при УСО, если объект налогообложения доход.

5. Назовите особенности расчета единого налога при УСО, если объект налогообложения (доход – расход).

6. Назовите виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД.

7. Охарактеризуйте коэффициенты К1 и К2 при ЕНВД.

8. Что такое базовая доходность и физический показатель при ЕНВД?

9. Какова налоговая ставка по ЕНВД?

10. Назовите льготы по ЕНВД.

Глава 9. Государственная пошлина

Государственная пошлина уплачивается в соответствии с гл. 25.3 НК РФ.

Государственная пошлина – сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации, которые:

· обращаются за совершением юридически значимых действий;

· выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки:

· при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);

· при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий;

· при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до выдачи документов (их копий, дубликатов);

· при обращении за проставлением апостиля – до проставления апостиля;

· при обращении за совершением иных юридически значимых действий – до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.

Государственная пошлина уплачивается плательщиком в наличной или безналичной форме.

Законом установлены размеры и особенности уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, за совершение нотариальных действий, за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий.

Например, по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, уплачивается в следующих размерах при цене иска:

· до 100 000 руб. – 4% от цены иска, но не менее 2000 руб.;

· от 100 001 руб. до 200 000 руб. – 4000 руб. плюс 3% от суммы, превышающей 50 000 руб.;

· от 200 001 руб. до 1 000 000 руб. – 7000 руб. плюс 2% от суммы, превышающей 200 000 руб.;

· от 1 000 001 руб. до 2 000 000 руб. – 23 000 руб. плюс 1% от суммы, превышающей 1 000 000 руб.;

· свыше 2 000 000 руб. – 33 000 плюс 0,5% от суммы, превышающей 2 000 000 руб., но не более 200 000 руб.

По делам, рассматриваемым Конституционным Судом РФ, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:

· при направлении запроса или ходатайства – 4500 руб.;

· при направлении жалобы организацией – 4500 руб.;

· при направлении жалобы физическим лицом – 300 руб.;

Государственная пошлина за совершение некоторых нотариальных действий установлена в следующих размерах:

· за удостоверение доверенностей на совершение сделок (сделки), требующих (требующей) нотариальной формы в соответствии с законодательством РФ, – 200 руб.;

· за удостоверение учредительных документов (копий учредительных документов) организаций – 500 руб.;

· за свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой – 100 руб. за одну страницу перевода документа.

Размеры государственной пошлины за совершение действий, связанных с привлечением иностранных работников, следующие:

· за выдачу разрешений на привлечение и использование иностранных работников – 6000 руб. за каждого привлекаемого иностранного работника;

· за выдачу разрешения на работу иностранному гражданину или лицу без гражданства – 2000 руб.

Государственная пошлина за некоторые виды государственной регистрации, а также за совершение прочих юридически значимых действий составляет:

· за государственную регистрацию программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы – 2600 руб.;

· за государственную регистрацию юридического лица, за исключением государственной регистрации ликвидации юридических лиц, – 4000 руб.;

· за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, а также за государственную регистрацию ликвидации юридического лица, за исключением случаев, когда ликвидация юридического лица производится в порядке применения процедуры банкротства, - 20% размера государственной пошлины, установленного за государственную регистрацию юридического лица;

· за государственную регистрацию прав, ограничений (обременении) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества организациям – 15 000 руб.;

· за государственную регистрацию транспортных средств и совершение иных регистрационных действий, связанных с выдачей государственных регистрационных знаков на транспортные средства, - 1500 руб.;

· за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых путем подписки, - 0,2% от номинальной суммы выпуска (дополнительного выпуска), но не более 200 000 руб.;

· за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц – 50 000 руб.;

· за следующие действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции:

- предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта (в том числе денатурированного) – 6 млн. руб.;

- предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции (за исключением вина) – 6 млн. руб.;

- предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенного вина – 500 000 руб.;

- предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенной спиртосодержащей пищевой продукции – 500 000 руб.;

- предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенной спиртосодержащей непищевой продукции (в том числе денатурированной) – 500 000 руб.;

- предоставление лицензии на закупку, хранение и поставки алкогольной продукции – 500 000 руб.;

- предоставление лицензии на хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции – 500 000 руб.;

- предоставление лицензии на закупку, хранение и поставки спиртосодержащей продукции – 500 000 руб.;

- продление срока действия лицензии – в размере, установленном настоящим подпунктом для предоставления соответствующего вида лицензии;

предоставление лицензии на розничную продажу алкогольной продукции – 40 000 руб. за каждый год срока действия лицензии

Вопросы для повторения к главе 9.

1. Назовите сроки уплаты государственной пошлины.

2. Дайте определение государственной пошлины.

3. Назовите налогоплательщиков государственной пошлины

4. Каков размер государственной пошлины за государственную регистрацию?

5. В каких формах уплачивается государственная пошлина?

Заключение

В настоящем учебном пособии рассмотрены основные разделы дисциплины «Налоги и налогообложение»: законодательная база, нормативные документы, экономическое содержание налогов и сборов, классификация налогов, формы налогового контроля, налоговые санкции, косвенные налоги, прямые налоги с физических и юридических лиц, специальные налоговые режимы. Данное учебное пособие позволит сформировать определенную базу знаний в области налогового учета.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс, часть 1 и часть 2 (ред. от 12.12.2011) (с изм. и доп., вступ. в силу 01.01.2012)

2. ФЗ от 19.07.2009 №202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части 2 НК РФ»

3. ФЗ от 26.11.2008 №224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ»

4. Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

5. Закон СПб от 28.11.2005 N 611-86 «О земельном налоге» (с изм. на 2011 год).

6. Земельный кодекс РФ (с изм. на 01.01.2011г.)

7. Закон СПб от 26.11.2003 N 684-96 (в ред. От 16.07.10) «О налоге на имущество организаций» (с изм. и доп. от 01.01.2011).

8. Закон СПб от 16.11.2010 N 580-138 "О внесении изменений в Закон Санкт-Петербурга "О налоговых льготах"

9. Закон СПб от 14.07.95 №81-11 «О налоговых льготах» (с изм. от 06.12.2010)

10. Закон СПб от 11.11.2003 N 625-93 "Об отдельных вопросах налогообложения в Санкт-Петербурге" (ред. от 16.07.2010).

11. Инструкция МНС РФ от 02.11.1999 N 54 (ред. от 27.02.2003) "По применению Закона "О налогах на имущество физических лиц"

12. Указание ЦБ РФ от 31.05.2010 N 2450-У "О размере ставки рефинансирования Банка России"

13. Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 11.01.2011) (ред. от 29.12.2010)

14. Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» (в ред. от 2007г.).

15. Приказ МНС РФ от 09.04.2003 № БГ-3-21/177 "Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй НКРФ» (в ред. 2010г.)

16. Закон СПб от 04.11.2002 N 487-53 "О транспортном налоге" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

17. Закон Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35 (ред. от 21.11.2008) "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога вмененный доход для отдельных видов деятельности»

18. Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2010 N 519 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год"

19. Закон Санкт-Петербурга от 24.11.2010 N 651-144 "О бюджете Санкт-Петербурга на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов"

20. Закон СПб от 21.11.2008 «О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»

21. Закон Санкт-Петербурга от 25.07.2005 N 411-6 «О территориальном устройстве Санкт-Петербурга»

22. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (с изм. и доп. на 07.01.2011)

23. Федеральный закон РФ от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования

24. Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%»

25. Письмо Минфина России от 14.10.2011 № 03-04-06/7-271.

26. Федеральный закон от 21.11.2011 № 330-ФЗ «О внесении изменений во вторую часть Налогового Кодекса РФ»

27. Постановлению Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2009 г. N 1222 «Перечень видов товаров, на которые распространяется требование о содержании информации о классе энергетической эффективности в технической документации, прилагаемой к этим товарам».

28. Постановлением Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.".

29. Налоговый вестник. Общероссийское издание 2011-2012 г.

30. Вещунова Н.Л. налоги: интенсивный курс. – М.:Рид Групп, 2011.

31. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование, М.: КноРус, 2010

32. Дадашев А.З. Налоговый контроль в РФ, М: Кнорус, 2011 г.

33. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение, М.: ИНФРА – М, 2012г.

34. Романовский М.В., Врублевская О.Л. Налоги и налогообложение, СПб: Питер, 2012 г

Дата добавления: 2014-12-27