Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс является основным документом финансовой отчетности, требования к содержаниюкоторой содержатся в стандартах:

МСФО1 «Представление финансовой отчетности»

МСФО 2 «Запасы»

МСФО 12 «Налоги на прибыль»

МСФО 16 «Основные средства»

МСФО 19 «Вознаграждения работникам»

МСФО 25 «Учет инвестиций»

МСФО 33 «Прибыль на акцию»

МСФО 36 «Обесценение активов»

МСФО 38 «Нематериальные активы» и другие.

Бухгалтерский баланс – это официальный отчет о финансовом положении компании, составленный на определенную дату.

Основная идея составления бухгалтерского баланса заключается в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период.

МСФО 1 не предписывает какую-то определенную форму и последовательность представления информации в балансе. Он устанавливает минимум информации, подлежащей включению в баланс. Таким образом, любая форма представления информации (в том числе в соответствии с US GAAP) может быть использована для составления отчетности по МСФО. Вместе с тем в приложении к стандарту предложена примерная форма баланса.

Как минимум, бухгалтерский баланс должен включать статьи, которые представляют:

1. оОсновные средства

2. инвестиционное имущество

2.3. нНематериальные активы

3.4. фФинансовые активы (исключая суммыы, указанныее в п. 45,68,79)

4.5. иИнвестиции, учтенные по методу участия

6. биологические активы

5.7. зЗапасы

6.8. тТорговую и другую дебиторскую задолженность

7.9. денежные средства и их эквиваленты

8.10. торговую и другую кредиторскую задолженность

11. оценочные обязательства

12. финансовые обязательства, за исключением сумм 10 и 11

9.13. обязательства и активы по текущему налогу

14. отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активыНалоговые обязательства и требования

10.1.Резервы

11.1.Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов

12.15. дДолю меньшинства, представленную в составе собственного капитала

16. выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании

13.Организация обязана представлять краткосрочные и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные разделы в порядке повышения или понижения ликвидности. Акционерный капитал и фонды.

При необходимости, для лучшего представления информации о финансовом положении компании, перечисленные статьи могут отражаться в балансе с разбивкой по видам активов, обязательств и капитала.

Каждая компания, основываясь на характере своих операций, должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе. Когда компания предпочитает не проводить эту классификацию, активы и обязательства должны представляться в общем, в порядке их ликвидности.

По общему правилу, денежные средства, другие активы, подлежащие реализации или потреблению, и обязательства, подлежащие погашению в течение операционного цикла компании, или в течение 12 месяцев с отчетной даты, относятся к текущим активам и обязательствам. Материально-производственные запасы и дебиторская задолженность включаются в текущие активы, т.к. подлежат реализации и потреблению в течение операционного цикла. Ликвидные ценные бумаги относятся к текущим активам, если предполагается реализация их в течение 12 месяцев после отчетной даты. Краткосрочные обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, подлежат включению в долгосрочные, если компания пролонгирует договор или получает отсрочку выплаты до даты подписания отчетности (что должно быть раскрыто в приложении к балансу). Если компания нарушает финансовые ограничения, установленные кредитным договором (например, превышает установленное договором максимально допустимое соотношение заемных и собственных средств), то задолженность по долгосрочному кредиту переводится в раздел краткосрочных пассивов. Исключения из последнего правила составляют случаи, когда заимодавец согласился не востребовать сумму займа в результате данных нарушений, и такие нарушения не произойдут в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В бухгалтерском балансе необходимо раскрывать информацию об ограничениях в правах владения активами, гарантии под обязательства; методы обеспечения пенсионных программ; средства, предназначенные для будущих капиталовложений, информация о датах погашения финансовых активов и финансовых обязательств. Финансовые активы включают торговую и прочую дебиторскую задолженность, а финансовые обязательства включают торговую и прочую кредиторскую задолженность.

Доля меньшинства (minority interest) - часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через другие дочерние компании.

Порядок расположения статей в балансе может достаточно сильно варьироваться. В США актив расположен слева, пассив – справа; в Великобритании было принято обратное расположение, а в последнее время статьи записываются одна за другой; в Германии и Франции статьи располагаются в порядке увеличения ликвидности аналогично российской практике; в англо-говорящих странах – в порядке ее уменьшения. В целом могут быть выделены две формы баланса

- форма счета, или горизонтальная форма (account form);

- форма отчета, или вертикальная форма (report form).

Первая характерна для США, вторая – для Великобритании. Горизонтальная форма более привычна для российского пользователя. Статьи баланса располагаются по степени убывания ликвидности (способности быть превращенными в деньги) в США и по степени возрастания ликвидности в Великобритании. Такое расположение обусловлено тем, что платежеспособность компании является одной из основных характеристик ее места на рынке, а ликвидность статей определяет платежеспособность

Рассмотрим активную часть баланса. Обычно активы подразделяются на долгосрочные (внеоборотные, фиксированные) и краткосрочные (оборотные или текущие). Стандарт определяет грань между ними следующим образом:

Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда он удовлетворяет одному из следующих критериев:

(а) его предполагается реализовать или держать для продажи или ииспользования в нормальных условиях операционного цикла компании; или

(b) он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной датыпредназначен главным образом для целей продажи;

(с) его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты;

(d) он представляет собойявляется активом в виде денежныхе средства или их эквивалентовы, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда оно удовлетворяет любому из следующих критериев:

(а) его предполагается погасить в рамках обычного операционного цикла организации;

(b) оно предназначено главным образом для целей продажи;

(с) оно подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

(d) у организации нет безусловного права откладывать погашение соответствующего обязательства в течение как минимум 12 месяцев после отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

По общему правилу, денежные средства, другие активы, подлежащие реализации или потреблению, и обязательства, подлежащие погашению в течение операционного цикла компании, или в течение 12 месяцев с отчетной даты, относятся к текущим активам и обязательствам. Материально-производственные запасы и дебиторская задолженность включаются в текущие активы, т.к. подлежат реализации и потреблению в течение операционного цикла. Ликвидные ценные бумаги относятся к текущим активам, если предполагается реализация их в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Краткосрочные обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, подлежат включению в долгосрочные, если компания пролонгирует договор или получает отсрочку выплаты до даты подписания отчетности (что должно быть раскрыто в приложении к балансу). Некоторые краткосрочные обязательства, такие как кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками и некоторые начисления работнику и другие операционные затраты составляют часть оборотного капитала и поэтому классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через 12 месяцев с даты баланса.

Организация обязана раскрывать в балансе или в примечаниях к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных таким способом, который соответствует операциям организации.

В части долгосрочных активов обычно отражаются следующие статьи:

§ Основные средства:

Ø • земля и здания;

Ø • сооружения и оборудование;

Ø • другие категории активов;

Ø • начисленный износ.

§ Отдельно необходимо показать арендованные активы и активы, приобретенные в рассрочку.

§ Прочие долгосрочные активы:

Ø • долгосрочные инвестиции (в дочерние и зависимые компании);

Ø• долгосрочная дебиторская задолженность;

Ø• гудвилл;

Ø •, патенты, торговые марки и подобныедругие долгосрочные нематериальные активы активы;

Ø • расходы будущих периодов, например, расходы на реорганизацию и запланированные на будущее налоги.

Основные средства (Fixed Assets; Property, Plant and Equipment) – это активы, имеющие долгий срок службы и которые сохраняются в целях получения выгоды и постоянного использования фирмой и не служат для целей перепродажи при нормальной работе фирмы. Основные средства включают в себя землю, здания, оборудование и т.д. За исключением земли на все основные средства начисляется износ (Depreciation). В балансе отражаюется первоначальная стоимость, накопленный износ (вычитается) и остаточная стоимость, которая включается в итог баланса основных средств как разница между первоначальной стоимостью и величиной накопленного износа. Методы начисления износа могут быть различными.

Выделяют четыре типа долгосрочных инвестиций (Long-term investments):

1) долгосрочные инвестиции в ценные бумаги;

2) инвестиции в основные средства, не используемые в текущих операциях (например, машина, купленная с целью перепродажи);

3) инвестиции в различного рода фонды или зарезервированные средства (например, денежные средства, зарезервированные для уплаты долга или покупки здания);

4) инвестиции в дочерние компании и филиалы.

К нематериальным активам (Intangible Assets) относятся патенты, лицензии, монопольные права, торговые марки, авторские права и т. д. Специфический вид нематериальных активов — гудвилл. Гудвилл возникает только в процессе перепродажи фирмы или при консолидации и рассчитывается как разница между продажной ценой и суммарной рыночной стоимостью чистых активов. Нематериальные активы обычно отражаются в балансе по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации. тремя строками: первоначальная стоимость, накопленная амортизация (Amortization), которая вычитается, и остаточная стоимость, включаемая в конечный расчет. Износ основных средств обозначается термином "Depreciation", а нематериальных активов — "Amortization".

Наконец, Вв составе долгосрочных активов отражаются другие активы (Other Assets) — включают в себя все виды активов, которые не вошли в предыдущие категории. Одной из составляющих здесь могут быть расходы будущих периодов, или отложенные расходы (Deferred Charges), которые, по сути, являются долгосрочными авансами, например арендная плата, уплаченная за несколько лет вперед.

Оборотные средства (текущие активы, current assets) меняются в процессе нормальной деятельности фирмы, это активы, представленные наличными, или для превращения в наличные или имеющие короткий срок службы. Покупка запаса товаров для перепродажи, денежные поступления от дебиторов, наличность в банке – все это примеры оборотных активов. Общее правило классификации актива как текущего (оборотного) состоит в его превращаемости в деньги или использовании для уплаты краткосрочных обязательств в течение одного года (операционного цикла).

В части текущих активов обычно отражается следующая информация:

- денежные средства как в кассе, так и на счетах до востребования в банках (Cash) и эквиваленты денежных средств;

- легко реализуемые ценные бумаги (Marketable Securities):

- дебиторская задолженность (Receivables; Debtors) с разбивкой на задолженность покупателей и заказчиков, задолженность связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;

- запасы (Inventories; Stock) с разбивкой на товары, производственные поставки, материалы, незавершенное производство и готовую продукцию;

- авансы выданные или предоплаченные расходы (Prepaid Expenses), расходы будущих периодов, которые должны быть списаны в течение года с даты составления баланса..

Пассив баланса состоит из двух больших частей: собственный капитал и обязательства (краткосрочные и долгосрочные).

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда:

a)его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании; или

b)a)оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Статьи располагаются по степени убывания срочности платежей.

Собственный капитал (Capital; Equity) — можно разделить на две части:

(1) вложенный капитал:

— номинальная стоимость выпущенных акций (Par Value of Shares Issued);

— дополнительный капитал или эмиссионный доход (Additional Paid-in Capital);

(2) накопленная нераспределенная чистая прибыль (Retained Earnings).

Существует ряд правил, в соответствии с которыми готовится этот раздел. Например, обязательно должны быть указаны разрешенный к выпуску капитал (authorized capital), выпущенные акции, количество и номинальная стоимость (issued capital) и акции, находящиеся в обращении (outstanding capital). Дополнительно рекомендуется раскрывать следующую информацию:

для каждого класса эмитированных акций - количество разрешенных к выпуску акций; количество выпущенных и полностью оплаченных акций; количество выпущенных и не полностью оплаченных акций; номинальная стоимость акций (или указание на то, что номинальная стоимость не определена); движение акций, находящихся в обращении, за отчетный период; права и ограничения, связанные с каждым классом акций, включая ограничение на выплату дивидендов и возврат капитала; акции, выкупленные компанией, а также находящиеся в собственности дочерних и ассоциированных компаний; акции, зарезервированные в качестве обеспечения опционов и контрактов на продажу, включая условия и суммы; для каждого вида резервов - цели создания, описание механизма создания и использования резерва; Эта информация может быть указана в самом балансе или приложениях к нему.

К долгосрочным обязательствам (Long-term Liabilities) относятся все виды задолженности на срок более одного года (операционного цикла): собственные облигации к погашению (выпущенные компанией облигации на срок более года) (Bonds Payable), долгосрочные векселя к оплате (Notes Payable), долгосрочные арендные обязательства (Lease Obligations), пенсионные обязательства (Pension Liabilities) и др.

Краткосрочные обязательства (Current Liabilities) — это задолженность компании, которую предполагается погасить либо путем использования текущих активов, либо путем создания новых краткосрочных обязательств. Как правило, это обязательства, которые будут покрыты в течение одного года. Не существует определенной последовательности при отражении этих обязательств в балансе. К ним относятся счета к оплате (Accounts Payable), векселя к оплате (Notes Payable), начисленные налоги (Tax Payable), авансы полученные (Advances from Customers), начисленная заработная плата (Accrued Wages), часть долгосрочной задолженности, срок уплаты которой истекает в текущем году (Current Maturity of Long-term Debt), потенциальные, оценочные или непредвиденные обязательства (Contingencies) и т. д.

Сумма активов должна быть равна сумме пассивов.

Иногда в балансе отдельной строкой выделяют следующие показатели:

Оборотный капитал – это разница между оборотными средствами фирмы и краткосрочными обязательствами. Например, это деньги, которые фирма может использовать для продолжения своей деятельности.

Привлеченный (используемый) капитал или чистые активы – это основные средства плюс оборотные средства минус краткосрочные обязательства. Например, все деньги, инвестированные в фирму или проект, минус текущая задолженность.

Справка: Доля меньшинства (minority interest) - часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через другие дочерние компании

Дата добавления: 2014-12-27