Прекращение капитализации

Приостановление капитализации

Начало капитализации

© Капитализация начинается, когда:

S возникли расходы по активу (т. е. денежные платежи, принятие процентных обязательств или перевод других активов); и

S возникли затраты по займам; и

S началось создание или сооружение актива либо технические работы и административные мероприятия, им предшествующие.

© Владение активом само по себе нельзя считать частью процесса по его созданию.

© Капитализация приостанавливается, если строительство объекта прерывается на продолжительный период времени.

© Капитализация обычно не приостанавливается, когда:

S осуществляется значительная техническая и административная работа;

S временная задержка является составной частью процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.

© Капитализация прекращается, когда завершены практически все работы по подготовке квалифицируемого актива к использованию по назначению или к продаже, т. е. когда закончено его строительство или создание. При этом может продолжаться повседневная административная работа и могут оставаться незначительные недоделки (например, оформление объекта в соответствии с требованиями пользователя).

© Если квалифицируемый актив сооружается по частям, каждая из которых может использоваться по отдельности в то время, как сооружение других частей еще ведется, капитализация затрат по займам должна прекращаться, когда данная часть актива в целом готова к использованию или к продаже (например, строительство административных зданий или больниц по этажам).

Если средства заимствованы в общих целях:

© Иногда бывает сложно установить непосредственную связь между квалифицируемым активом и финансированием, например:

S в случае централизации функции казначейства;

S в случае, когда группа использует различные долговые инструменты с разными процентными ставками для финансирования своих дочерних структур;

S в случае займов в иностранной валюте, если группа осуществляет хозяйственную деятельность в условиях высокой инфляции.

© Капитализируемая сумма затрат по займам определяется путем применения ставки капитализации к средней балансовой стоимости соответствующего актива за период.

© Ставка капитализации – средневзвешенное значение затрат по займам, которые оставались непогашенными в течение периода, за исключением целевых ссуд, полученных для приобретения конкретного квалифицируемого актива.

© Сумма затрат по займам, которые были капитализированы в течение периода, не должна превышать сумму фактически понесенных затрат по займам за этот период.

Этот момент иллюстрирует вопрос «Алексеев». На экзамен он выносится нечасто.

ВОПРОС 4.3 – Алексеев (ДипИФР Рус. март 2004 г.)

1 января 2004 г. компания «Алексеев» начала строительство нескольких отдельных зданий. 31 декабря 2004 г. сумма расходов на строительство составила $12 млн. Эти расходы возникали равномерно на протяжении всего года. Проект финансируется за счет общих заимствований, привлеченных в целях строительства. Стоимость заемного капитала компании «Алексеев» можно определить исходя из следующей информации:

$2 млн. – овердрафт под 15% годовых;

$3 млн. – 8% обеспеченные долговые обязательства на 5 лет;

$5 млн. – 10 % необеспеченные долговые обязательства на 5 лет.

Строительство в течение 2004 года приостанавливалось дважды: в первом случае – на 2 недели по причине обнаружения клада во время земляных работ, во втором случае – на 2 месяца из-за трудового конфликта.

Задание:

Определить сумму затрат по займам, которую «Алексеев» должен капитализировать в 2004 г.

РЕШЕНИЕ ВОПРОСА 4.3 – АЛЕКСЕЕВ

Типичная экзаменационная задача на тему капитализации затрат по займам – «Корнилов». В ней идет речь о расчете первоначальной стоимости основного средства и его последующей амортизации. Здесь главное – разумный баланс между расчетами и объяснениями.

ВОПРОС 4.4 – КОРНИЛОВ (ДипИФР Рус. дек 2006 г.)

Компания «Корнилов» готовит финансовую отчетность по МСФО. В течение года, окончившегося 30 сентября 2006 года, «Корнилов» осуществил следующие операции:

1 октября 2005 года компания «Корнилов» начала строительство нового завода. Затраты, связанные со строительством завода, приведены ниже:

$000

Покупка земельного участка 10 000

Затраты на демонтаж построек на участке 500

Приобретение материалов для строительства завода 6 000

Оплата труда (Прим. 1) 1 800
Производственные накладные расходы, непосредственно

относящиеся к строительству (Прим. 2) 1 200

Управленческие накладные расходы 600
Стоимость услуг архитекторов и консультантов,

непосредственно относящихся к строительству 400

Затраты на перемещение рабочих для работы на новом заводе 300

Затраты на официальное открытие завода 200
Проценты по займу, использованному для

финансирования строительства завода (Прим. 3) 1 200
Машины и оборудование, приобретенные для использования

на заводе (Прим. 4) 6 000

Примечание 1

Строительство завода длилось восемь месяцев. Завод был введен в эксплуатацию 30 июня 2006 года. Затраты на оплату труда были понесены в течение 9 месяцев, закончившихся 30 июня 2006 года.

Примечание 2

Производственные накладные расходы были понесены за восемь месяцев, закончившихся 31 мая 2006 года. В них вошли сверхнормативные затраты на сумму 200 000 дол. на устранение ущерба, вызванного утечкой газа.

Примечание 3

Компания «Корнилов» получила кредит на сумму 12 млн. дол. 1 октября 2005 года под 10% годовых.

Примечание 4

Срок службы здания завода оценивается в 20 лет. Машины и оборудование были приобретены 31 мая 2006 года и, как ожидается, прослужат 5 лет. Компания «Корнилов» начисляет износ ежемесячно.

Задание:

Показать и объяснить со ссылками на МСФО, как затраты на приобретение завода, машин и оборудования будут отражены в финансовой отчетности компании «Корнилов» на 30 сентября 2006 г.

РЕШЕНИЕ ВОПРОСА 4.4 – КОРНИЛОВ

4.8. Обесценение активов (Impairment of assets) – необходимость в стандарте (МСБУ (IAS) 36)

© Согласно принципу осмотрительности, балансовая стоимость активов не должна превышать объем экономических выгод, которые ожидаются от них в будущем. Целый ряд стандартов, в частности МСБУ (IAS) 16, 28 и 31, требуют снижения балансовой стоимости актива до его возмещаемой суммы, если эта последняя окажется ниже балансовой. МСБУ (IAS) 36 подробно описывает порядок проверки активов на обесценение и отражения обесценения в учете.

© МСБУ (IAS) 36 не применяется к:

S запасам (МСБУ (IAS) 2);

S активам, возникающим в результате договоров подряда (МСБУ (IAS) 11);

S отложенным налоговым активам (МСБУ (IAS) 12);

S финансовым активам (МСБУ (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9);

S активам, возникающим в связи с вознаграждением работникам (МСБУ (IAS) 19);

S инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости (МСБУ (IAS) 40);

S биологическим активам, оцениваемым по справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие (МСБУ (IAS) 41);

S необоротным активам, предназначенным для продажи (МСФО (IFRS) 5).

Дата добавления: 2014-12-29