Формирование профессий современного бухгалтера

Сущность бухгалтерского дела, его содержание и нормативное регулирование

Методология и организация бухгалтерского дела

2. Сайт МинистерстваРФ по налогам и сборам —www. nalog. ru

5. Сервер органов государственной власти РФ — www. gov. Ru

по изучению курса «Бюджетная система Российской Федерации»

для студентов специальности 080105 «Финансы и кредит»

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского».

Бумага офсетная. Печать офсетная. Гарнитура Таймс.

Отпечатано в типографии Нижегородского госуниверситета

603600, г. Нижний Новгород, ул. Большая Покровская, 37.

Регулирующие доходы бюджетов субъектов Федерации и их статус в новой редакции Бюджетного кодекса Российской Федерации// Финансы и кредит, 2004. - №28(166).

[ii] Пеньков Б.Е. Государственное регулирование и оптимизация налогообложения// Бюджетно-налоговая сфера: эффективность, проблемы дальнейшего развития. М.: РАГС, 1998.

[iii] Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений// Финансы. 1999. - №6. – с.27-30.

[iv] Бюджетная система Российской Федерации/Под ред. М.В,Романовского, О.В. Врублевской. М.: Юрайт, 1999.

[v] Бюджетная система Российской Федерации/Под ред. М.В,Романовского, О.В. Врублевской. М.: Юрайт, 1999.

Для формирования теоретических основ бухгалтерского дела, а также их адаптации к решению прикладных задач необходимо определить понятие бухгалтерского дела, его цели, объект, предмет и содержание.

Определение понятия «бухгалтерское дело» в специальной литературе на сегодняшний день отсутствует, однако, изучая историю развития бухгалтерского учета, мы сталкиваемся с понятием «счетоводство».

Согласно определению, представленному в Большом бухгалтерском словаре, счетоводство — это совокупность принципов учета, а также процесс ведения бухгалтерского учета путем регистрации хозяйственных операций и хранения учетной документации.

«Счетоводство», являясь синонимом терминов «бухгалтерия», «книговодство», «книговедение», дает право считать ее наукой и техникой бухгалтерского дела одновременно.

История развития науки показывает, что новые отрасли знания выделяются в самостоятельные науки тогда, когда определенный круг вопросов практической деятельности приобретает важное самостоятельное значение и требует углубленной научной разработки.

Объект бухгалтерского дела. В современной гносеологии принято различать объект и предмет познания. Под объектами познания понимаются реальные объекты бытия, подвергающиеся исследованию, под предметом познания — конкретные направления исследования.

Если исходить из данного определения, то объектом бухгалтерского дела является организация процесса его ведения, результатом которого будет обобщенная информация о фактах хозяйственной деятельности, сгруппированная по экономическому признаку на счетах бухгалтерского учета. К объектам бухгалтерского дела также можно отнести учетную информацию, бухгалтерскую отчетность, документацию, инвентаризационные данные об экономических действиях и событиях, циклы деятельности организации, различные показатели деловой активности.

В специальной литературе взаимосвязи между объектами бухгалтерского учета могут характеризоваться путем разложения общих понятий на частные. Так, финансовую отчетность можно представить в виде различных статей бухгалтерского баланса или какой-либо другой формы, содержание статей — в виде счетов бухгалтерского учета.

Основанием отражения взаимосвязи счетов являются факты хозяйственной деятельности, которые в результате становятся основным объектом бухгалтерского дела. Основанием формирования учетной информации являются учетные сообщения как описания фактов хозяйственной деятельности, содержащие Следующие обязательные реквизиты:

• объекты, участвующие в осуществлении факта хозяйственной деятельности;

• субъекты, между которыми осуществляется факт хозяйственной деятельности (в обязательном порядке должны быть указаны ответственные лица, а также проверены законность, экономическая целесообразность и достоверность отражаемой информации);

• время действия факта хозяйственной деятельности (при признании доходов и расходов организации для учета в соответствующем периоде);

• признаки связей между фактами хозяйственной деятельности;

• количественную характеристику современного факта хозяйственной деятельности.

К основным циклам текущей, финансовой и инвестиционной деятельности ученые и специалисты, несмотря на отдельные различия в их названии и содержании, относят получение доходов, формирование расходов, приобретение, производство, возникновение и исполнение текущих обязательств и др.

Признание факта хозяйственной деятельности в качестве основного объекта бухгалтерского дела позволяет выделить документацию и финансовую отчетность как носителей информации о деятельности организации.

Особенности предмета бухгалтерского дела обусловлены его целями, связанными с организацией учетного процесса и учетной деятельности при совершении фактов хозяйственной деятельности, подтверждением достоверности бухгалтерской отчетности, анализом деятельности организации.

Учетный процесс, направленный на получение осведомляющей информации о состоянии активов и источниках их образования, реализует информационную функцию учета, конечным продуктом которой являются регистры аналитического и синтетического учета, баланс и отчетность.

Цель учетной деятельности — анализ сложившейся хозяйственной ситуации, выработка конкретного решения, организация и контроль его выполнения.

Содержание объекта и предмета бухгалтерского дела определяют его метод.

Метод бухгалтерского дела в самом общем виде представляет собой способ комплексного изучения законности, достоверности и целесообразности осуществления фактов хозяйственной деятельности на основе использования учетной и различной внеучетной информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов (аудит, внутренний контроль), юридического и экономического анализа их содержания.

Бухгалтерское дело в системе научного знания. Определяя место бухгалтерского дела среди других областей знания, мы должны признать, что по своему содержанию оно является частью многих наук в самом широком смысле.

Бухгалтерское дело требует знаний в области финансового и управленческого учета, аудита, экономического анализа, компьютерных систем обработки данных, экономики предпринимательства (бизнеса), гражданского права, кредитования, банковского дела, налогового законодательства и др.

Законодательство России обязывает организации вести бухгалтерский (финансовый) учет. Но для принятия управленческих решений существует необходимость организации управленческого учета.

В мировой практике существуют разные подходы к этому вопросу. Так, в Германии для управленческого и финансового учета существуют отдельные планы счетов. В учетной практике США управленческий учет представляет собой отдельный блок внутри финансового учета. Во Франции используют два плана счетов — финансового и управленческого учета, а взаимодействие между ними осуществляется через специальные счета (экраны).

В российской практике также возможна организация управленческого учета. С введением Плана счетов (2000 г.) в организационном аспекте Предусмотрены возможности применения двух вариантов построения управленческого учета:

• в рамках единой с финансовым учетом системы счетов;

• в рамках самостоятельной системы счетов (счета финансового учета и счета управленческого учета).

Для российской практики характерна единая система счетов расходов, представленная счетами с 20 по 29. Данный вариант предусматривает классификацию расходов на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг на счете 20 «Основное производство».

Построение варианта учета с использованием самостоятельной системы счетов предусматривает разделение расходов на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной себестоимости и списание условно-постоянных расходов в уменьшение Доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Общий подход к организации данного варианта управленческого учета заключается в том, что общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, списываются непосредственно на счет 90 «Продажи».

Если организация принимает вариант с двумя системами счетов, то ею открываются отражающие счета, представляющие собой элементы затрат (п. 8 ПБУ 10/99). В формировании себестоимости участвуют счета с 20 по 39 Плана счетов бухгалтерского учета.

Финансовый и управленческий учет являются поставщиком информации, необходимой для управления организацией и принятия соответствующих решений, составления бухгалтерской отчетности, организации учетного процесса. Информация, поставляемая бухгалтерским учетом (финансовым и управленческим), должна отвечать требованиям полноты, достоверности, существенности, полезности, понятности, своевременности.

Таким требованиям должна отвечать любая информация, однако значимость их может быть различной. Так, для финансового учета главное требование — достоверность информации, а для управленческого — ее существенность.

Содержание объектов бухгалтерского дела и условия его исследования предопределяют выбор и последовательность применения экономического анализа. Он осуществляется с целью выявления основных закономерностей развития хозяйствующего субъекта, их взаимосвязи и взаимовлияния, а также факторов, определивших те или иные результаты деятельности организации. Инструментами экономического анализа являются балансовый и индексный методы, факторный анализ, методы группировок, сравнений, исчисления относительных величин, относящиеся к группе экономико-математических методов, Информационной базой служат данные, полученные в системе бухгалтерского учета. Экономический анализ, осуществляемый на уровне хозяйствующего субъекта, может быть финансовым, управленческим, анализом финансовой отчетности, текущим, ретроспективным, экспресс-анализом, вертикальным, горизонтальным и т.д. Любой компонент экономического анализа определяется целями, преследуемыми при его проведении, и соответствующей информацией, получаемой в результате ведения учетного процесса.

Взаимосвязь между бухгалтерским делом и аудитом осуществляется на уровне отчетной информации. В настоящее время функции аудита выходят за рамки проверки и подтверждения достоверности и объективности представленной бухгалтерской отчетности; Все чаще аудиторские фирмы занимаются операционным аудитом, оказанием и предоставлением услуг в области управления, налогообложения, осуществления финансовых операций, оценки заключенных договоров с точки зрения юридических требований и т.д.

В настоящее время ведение компьютеризированного бухгалтерского учета — не редкость. В связи с этим каждый бухгалтер (аудитор, оценщик, аналитик, финансовый менеджер) должен обладать знаниями в области электронной обработки данных и контроля на уровне, необходимом для принятия соответствующего решения и взаимодействия со специалистами. Счетные работники должны иметь достаточно высокую квалификацию, чтобы давать оценку и принимать решения об операциях в системе компьютеризированного учета.

Реформирование бухгалтерского учета в России, его адаптация к рыночным условиям и международным стандартам потребовало уточнения действующих правил его ведения.

В международной практике правила получили название принципов бухгалтерского учета, что нашло отражение как в международных, так и многих национальных стандартах бухгалтерского учета.

Наличие основополагающих правил, принципов (допущений и требований) бухгалтерского учета предполагает их обязательное исполнение.

По существу, они объясняются самим предназначением бухгалтерского учета в рыночной экономике, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении организации, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования микро- и макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения бухгалтерского учета.

Принципы, правила и требования, которые будут рассмотрены нами позже, — это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета в организациях, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.

Общие принципы, правила, требования установлены в таких нормативно-правовых документах, как Закон «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и др.

Принципы, правила и требования бухгалтерского учета следует рассматривать в единстве, поскольку каждый из принципов и каждое из правил и требований дополняют общую систему бухгалтерского учета, в связи с чем их взаимодействие иногда сравнивается с «принципом Эйфелевой башни», все опоры которой несут общую нагрузку сооружения в целом. Таким образом, принципы и требования бухгалтерского учет в целом образуют единую систему, которая не отвергает ни одной из ее составляющих (опор). Поэтому несоблюдение отдельных принципов, правил и требований бухгалтерского учета без достаточных на то оснований при определенных условиях может трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета и неудовлетворительная организация бухгалтерского дела.

Однако реализация некоторых из этих требований в сегодняшних условиях затруднена незавершенностью и противоречивостью действующей нормативной базы.

Сказанное не означает, что организация ни в каких ситуациях не вправе отступать от правил и требований. В реальной жизни возможны случаи, когда организация должна исходить из иных допущений. Например, принцип о непрерывности деятельности не применим при определении учетной политики на период ликвидации организации. Однако подобные ситуации являются исключениями из общего правила.

Кроме того, выбор способов ведения учета бывает сопряжен с необходимостью отдать предпочтение тому или иному требованию. Например, способы, обеспечивающие полноту учета фактов хозяйственной деятельности, могут не вполне отвечать такому требованию, как рациональность, и наоборот. В подобных ситуациях руководство и специалисты организации должны оценить степень влияния избираемого способа на полезность финансовой (учетной) информации и решить, какому требованию отдать предпочтение. Иными словами, чаще всего формирование учетной политики есть процесс достижения баланса между принципами и требованиями исходя из профессионального суждения бухгалтера.

Становление рыночной экономики в России потребовало разработки новой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организации, а также определения роли государственных органов в ее создании.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России имеет четырехуровневую структуру.

Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организациях. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). Важным документом данного уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации. В нем законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи аудиторского заключения, понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации юридических лиц различных организационно-правовых форм. Подробно изложены принципы составления и положения договоров, заключенных хозяйствующими субъектами с клиентами, банками, другими организациями с целью своевременного и качественного выполнения обязательств.

К этой же группе документов можно отнести и Налоговый кодекс Российской Федерации, в котором сделана попытка установить правила организации налогового учета. В свою очередь принципы налогового учета должны базироваться на данных, полученных на основе традиционных принципов бухгалтерского учета.

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. Документы второго уровня утверждаются Министерством финансов РФ, на которое возложено методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в народном хозяйстве в целом по стране.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета Минфином России разработаны и приняты следующие нормативные документы по бухгалтерскому учету:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом от 29 июля 1998 г. N° 34н (с изменениями и дополнениями);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом от 9 декабря 1988г. №60н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное Приказом от 20 декабря 1994 г. № 167;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом от 10 января 2000 г. № 2н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом от 6 июля 1999г. №43н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом от 9 июня 2001 г. № 44н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом от 30 марта 2001 г. № 26н;

• Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом от 25 ноября 1998 г. № 56н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденное Приказом от 28 ноября 2001 г. № 96н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом от 6 мая 1999 г. № 32н (с изменениями и дополнениями);

• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (с изменениями и дополнениями);

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденное Приказом от 13 января 2000 г. № 5н (с изменениями и дополнениями);

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное Приказом от 27 января 2000 г. № 11н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное Приказом от 16 октября 2000 г. № 92н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное Приказом от 16 октября 2001 г. № 91н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом от 2 августа 2001 г. № 60н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом от 2 июля 2002 г. № 66н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное Приказом от 19 ноября 2002 г. № 155н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом от 19 ноября 2002 г. № 144н.

В соответствии с «Мерами по реализации в 2001—2005 гг. Программы реформирования бухгалтерского учета» предполагается, что будет разработано и введено в действие еще более 20 положений (стандартов), охватывающих наиболее существенные стороны методологии бухгалтерского учета, и в большей мере международных стандартов финансовой отчетности.

Третий уровень нормативного регулирования представляют собой нормативные документы, являющиеся по существу подзаконными актами, которые представлены в виде методических указаний по ведению бухгалтерского учета, в том числе в инструкциях, рекомендациях и т.п. К этой группе документов относятся методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, по заполнению форм бухгалтерской отчетности и др. Одним из важнейших документов этого уровня является План, счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. К ним также можно отнести многочисленные указания Министерства финансов Российской Федерации по вопросам, возникающим в хозяйственной деятельности организаций (договор о совместной деятельности, векселя, чистые активы и др.). Документы этого уровня утверждаются как Минфином РФ, так и другими органами управления, которым законодательно предоставлены соответствующие права (например, Центральным банком России, Министерством РФ по налогам и сборам и др.).

Четвертый уровень составляют приказы, методические указания, инструкции, которые издаются самими хозяйствующими субъектами и в которых раскрываются базовые и нормативные положения, устанавливаемые в нормативных документах 1—3-го уровней, с учетом особенностей и специфики деятельности той или иной организации.

Примером таких нормативных документов являются приказы, касающиеся учетной политики организации, методов оценки и амортизации тех или иных объектов бухгалтерского учета, документов и документооборота и т.д. Особенность документов четвертого уровня состоит в том, что изложенные в них рекомендации и методические положения не могут противоречить нормативным документам 1—3-го уровней.

Министерством финансов РФ в 2001 г. был утвержден долгосрочный план развития системы бухгалтерского учета. В трехэтапном плане, охватывающем период до 2010 г., излагаются цели развития бухгалтерского учета и мероприятия, направленные на создание системы бухгалтерского учета, совместимой с МСФО. При этом в плане рассматриваются порядок и сроки осуществления мероприятий в отношении различных групп организаций. Концепция разработки этого документа заключается в том, что развитие системы бухгалтерского учета является составной частью общего процесса становления рыночных отношений в Российской Федерации. Содержание представленного документа подчеркивает, что в результате разделения права собственности и функций управления формируются новые для России группы внешних пользователей финансовой отчетности (в частности, акционеры), заинтересованных в получении объективной и подробной финансовой информации, а также ее сопоставимости на международном уровне.

В соответствии с содержанием плана одним из важнейших условий реформирования бухгалтерского учета в России является обеспечение эффективного контроля за внедрением бухгалтерских стандартов как со стороны рынка капиталов, так и со стороны государственных органов.

В России все разрабатываемые положения по бухгалтерскому учету (стандарты) исходят из норм, заложенных в МСФО. Однако переход на международные стандарты осуществляется прежде всего для того, чтобы сделать финансовую отчетность организаций прозрачной, а следовательно, создать условия для привлечения дополнительных средств инвесторов на развитие предпринимательства, в том числе малого и среднего. Вместе с тем концепция реформирования бухгалтерского учета с ориентировкой на МСФО имеет недостаток, заключающийся в том, что если наши организации смогут попасть на американский финансовый рынок свободных капиталов, то они вынуждены будут составлять бухгалтерскую отчетность не только на основе МСФО, но и отдельно по нормам GAAP. Необходимо также разрабатываемые ПБУ приводить к сопоставлению их содержания с параметрами и критериями
МСФО. Это позволит говорить о гармонизации и стандартизации российского бухгалтерского учета и отчетности с международными стандартами.

В настоящее время престиж бухгалтерской профессии резко возрос, о чем свидетельствует увеличение конкурса среди абитуриентов высших экономических и финансовых учебных заведений и повышенный спрос на рынке труда. Число вакансий на должность главного бухгалтера постоянно и неуклонно возрастает с регистрацией новых коммерческих структур. Сегодня главный бухгалтер — самая востребуемая специальность. Им может стать любой бухгалтер, знающий все участки бухгалтерского учета и имеющий смелость взять на себя определенную ответственность.

Слово «бухгалтер» происходит от немецкого: Buch — книга, halter — держатель, что в переводе означает»регистратор хозяйственных операций, или ответственный за организацию и правильное прочтение учетных данных». Бухгалтер — это специалист, обладающий специальными навыками и имеющий соответствующее образование.

Термин «бухгалтер» появился в XV в. Как гласит исторический факт, первым должностным лицом, получившим звание бухгалтера, был Христофор Штехер — делопроизводитель Инсбрукской счетной палаты. В Венском государственном музее хранится приказ императора Максимилиана I от 13 февраля 1498 г., статья 5 которого гласит: «Повелеваем делопроизводителя нашей палаты, доверенного и прилежного писца, который ведет книги, отныне называл» бухгалтером, каковым должен теперь быть Христофор Штехер, а в помощь к нему дать писца палаты по имени Ульриха Мерингера, который должен также присутствовать на всех совещаниях, касающихся счетоводства». В Германии до 1498 г. лица, занимавшиеся ведением счетных книг, назывались писцами. С этого времени термины «бухгалтер» и «бухгалтерия» стали вытеснять старые названия и постепенно распространяться повсюду. В России они вошли в обиход только в XVIII в. при осуществлении реформ Петром I, в период возникновения торговых компаний, заводов, фабрик. Счетоводству уделялось в то время соответствующее внимание, однако квалифицированных людей, умеющих правильно и грамотно вести бухгалтерские книги, было мало. Неслучайно поэтому лицом, первым получившим в России звание бухгалтера, был голландский купец Тиммерман, который приказом Коммерц-коллегии от 11 сентября 1732 г. был назначен главным бухгалтером Петербургской таможни.

Обзор экономической литературы позволил нам выделить несколько определений, отражающих Сущность, значение и роль бухгалтера в обществе (табл. 1.1).

О роли бухгалтера в организации бухгалтерского дела*

Автор	Содержание

Белов В.Д. Бенинг С.А. Гопфенгаузен И.Д. Дирк Р.А., Дэвис Е.А. Стейнс М. Езерский Ф.В. Соколов Я.В. Арефьев Н. Мансфельд А.	«Хорошая бухгалтерская школа — прямая дорога к административным и хозяйственным должностям» «Руководителем постановки учета, а равно и ведения такового, всегда является лицо по названию "бухгалтер", но в большинстве случаев название это присваивается людям, которые слишком узко смотрят на задачи своей профессии» «Название "бухгалтер", с которым в обыденной жизни связано понятие об исполнении известных служебных занятий в частных торгово-промышленных предприятиях, в товариществах и акционерных обществах, в разнородных общественных и правительственных учреждениях — в законодательстве никакого точного определения не имеет» «Профессии не "создаются законом", не "просто рождаются". Необходимо тщательное обдумывание, планирование и тяжелый труд многих людей для развития концепций, технических навыков, образа действия, проведения исследований, аккумулирования нужной информации об идеалах и работе действительно профессиональной группы. Профессия может развиваться только благодаря индивидуальным усилиям многих людей, приверженных идеалам и правилам, которые лишь слабо видны на начальных этапах формирования профессии. Возможно, наиболее подходящим атрибутом профессионала должна быть душа, которая вкладывается в выполняемую работу» «Со временем учет будет признан лучшим способом подготовки к занятию руководящих постов в финансовой и административной областях. Все больше и больше людей станет продвигаться к вершинам индустрии по бухгалтерскому пути в силу их умения анализировать отчеты, тенденции в динамике относительных величин, хозяйственные коэффициенты и другие существенные показатели в той мере, в какой это необходимо для принятия решений административного порядка» «Ни один род умственного труда так не утомителен и не тяжел, как счетоводный. Поэтому нам, счетоводам, интереснее, чем какому-либо другому классу трудящихся, узнать, что итальянский физиолог Моссо придумал особые весы для взвешивания мыслей...» «Не бухгалтерский учет сам по себе, а бухгалтер с его думами и заботами, с его психологическими и профессиональными особенностями, с его болезнями, нуждами и интересами должен стать объектом изучения нашей науки» «Роль бухгалтера очень велика не только как лица, ведущего книги и составляющего отчет, но и как защитника интересов предприятия перед податными учреждениями» «От бухгалтера требуются следующие качества: честность, аккуратность, молчаливость и, конечно, знание бухгалтерии»

*Цит. по: Слово о счетах и записях: Сборник цитат и афоризмов о бухгалтерском учете /Автор-составитель М.Ю. Медведев. — М.: Техинпресс, 2002.

Одним из направлений принятой 6 марта 1998 г. Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности является повышение уровня знаний бухгалтера и изменение его роли в управлении экономикой организации.

В условиях рыночной экономики изменились роль и функции бухгалтерской службы. За последние несколько лет появилось большое количество фактов хозяйственной деятельности, отражение которых в бухгалтерской отчетности, а также порядок их ведения в текущем учете не предусматривались. Кроме того, сегодня бухгалтер активно участвует в выработке управленческих решений и выступает экспертом в процессе их принятия.

В новых условиях хозяйствования руководители всех уровней существенное внимание уделяют финансовой обеспеченности производства и перспектив его развития. Понятия «цена капитала», «цена фирмы», «риск», «страхование риска», «обоснование возвратности полученных ранее средств» превратились из абстрактной проблемы в конкретную задачу, которую приходится решать ежедневно. Следовательно, любого руководителя интересует финансовое состояние организации, финансовое планирование, инвестиционная деятельность. Это означает, что финансово-бухгалтерская подготовка касается всех работников аппарата управления и в первую очередь бухгалтеров и руководителей любого субъекта хозяйствования.

Современные профессии бухгалтера. Сегодня бухгалтерский учет сформировал интересную, творческую и престижную профессию. Лица, имеющие ее, специализируются по следующим областям:

– преподавательская, научно-исследовательская или управленческая деятельность в перечисленных выше сферах.

Главный бухгалтер, бухгалтер в области финансового и управленческого учета работает по найму в организациях различных форм собственности. Благодаря широкому, всестороннему и глубокому взгляду на все стороны деятельности организации бухгалтер оказывает большое влияние на принятие управленческих решений. По результатам социологических исследований, не менее 50% высших руководящих работников имеют, как правило, бухгалтерское или финансовое образование.

Основополагающие признаки, характеризующие статус главного бухгалтера, установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (ст. 7). Этим же документом регулируются общие основания юридической ответственности главного бухгалтера, определяемые задачами и функциями, возложенными на него Законом. Так, он несет ответственность:

• своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;

• контроль за соответствием фактов хозяйственной деятельности действующему законодательству и пресечение незаконных
действий исполнительных лиц;

• сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив.

Основная задача бухгалтера по финансовому учету заключается в сборе, подготовке, систематизации и обобщении учетной информации, обеспечивающей бухгалтерское оформление и регистрацию фактов хозяйственной деятельности, их стоимостное измерение, текущую группировку и составление финансовой отчетности. Финансовый учет осуществляется с целью получения информации как внешними, так и внутренними пользователями. Так как финансовый учет строго регламентирован и подчиняется установленным положениям по бухгалтерскому учету, то обязанностью бухгалтера является соблюдение норм финансового и налогового законодательства.

Задачей бухгалтера по управленческому учету является обеспечение руководства организации информацией, необходимой для принятия управленческих решений: Для эффективной деятельности организации и предотвращения хищений бухгалтер принимает участие в планировании доходов и расходов, составлении смет и контроле за расходами. В его обязанности входит наблюдение за правильностью ведения документации и подготовкой соответствующей внутренней отчетности.

Главные бухгалтеры, бухгалтеры по финансовому и управленческому учету должны подтверждать свою профессиональную компетентность и подготовку путем прохождения аттестации на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера.

Основным документом, определяющим порядок аттестации, является Положение об аттестации ассоциированных членов Института профессиональных бухгалтеров России, утвержденное решением Президентского совета ИПБ России от 18 апреля 2001 г. № 4/01 с изменениями и дополнениями от 27 июня 2001 г. N° 6/01.

Аттестация профессиональных бухгалтеров подтверждает:

• соответствие специалиста требованиям профессиональной компетентности (уровень специальной подготовки, приобретенных навыков и накопленного опыта в соответствующей сфере деятельности);

• способность специалиста в случае необходимости организовать качественную работу соответствующих служб в организациях различных форм собственности и отраслевой принадлежности, а также возглавить самостоятельные консультационные коммерческие службы;

• приверженность специалиста к соблюдению профессиональной этики.

Независимая бухгалтерская деятельность предполагает работу бухгалтера по предоставлению своих услуг. Сфера такой независимой деятельности охватывает предоставление платных услуг по проведению аудиторских проверок, налогообложению, оценке активов организации, собственности, недвижимости, управленческому консультированию и др. Однако для осуществления такой деятельности необходимо наличие лицензии и соответствующего сертификата, подтверждающего профессиональные качества аудитора, оценщика, финансового менеджера.

В крупнейших многопрофильных организациях, построенных по западному типу, для управления финансовой деятельностью вводятся должности финансовых менеджеров, контролеров, казначеев. Это высококвалифицированные специалисты, обладающие знаниями в области финансов и бухгалтерского учета, кредитования и ценообразования, налогового законодательства, биржевой и инвестиционной деятельности и др.

Перед финансовым менеджером стоят многочисленные задачи, связанные с управлением оборотным капиталом, определением оптимальной его величины и структуры, управлением дебиторской и кредиторской задолженностью, оценкой эффективности инвестиционных проектов с учетом рисков, связанных с их осуществлением, анализом хозяйственной деятельности, финансовым контролем.

В своей работе он основывается на действующем законодательстве в области валютного регулирования, бухгалтерской, налоговой, финансовой и кредитной сферах, исходит из оценки экономической ситуации в целом по организации, в стране, регионе. Финансовый менеджер несет ответственность за качество анализа финансовых проблем, выработку рекомендаций руководству коммерческих организаций.

Должностные обязанности контролеров и казначеев зависят от содержания учетной политики, проводимой организацией, и персональных качеств.

Функции контролера имеют внутренний характер и заключаются в ведении учетной документации, отслеживании документооборота и контроле финансовых результатов по прошлой и текущей деятельности. Его обязанностями являются организация финансового и управленческого учета, подготовка отчетности, составление смет расходов и калькуляций, расчет заработной платы и налогов, контроль внутрихозяйственной деятельности. В сущности, контролер является бухгалтером компании. Он занимается составлением промежуточной отчетности, налоговых деклараций, годовой бухгалтерской отчетности.

Деятельность казначея направлена на решение глобальных вопросов по обеспечению финансовой устойчивости организаций. Он формирует структуру основного и оборотного капитала, проводит оценку затрат на капитал, управляет денежным оборотом, привлекает краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, организует расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками. Кроме того, в его обязанности может входить поддержание контактов с акционерами, инвесторами, кредиторами для привлечения источников финансирования. В составе функциональных обязанностей казначея можно выделить функции управления имущественными ценностями и долгами организации, финансового планирования, разработки кредитной политики, управления инвестиционным портфелем. Обязанностью казначея является поддержание ликвидности организации, формирование потоков денежной наличности.

Бухгалтеры, работающие в организациях, применяющих бюджетный учет, сталкиваются с тем, что, с одной стороны, он является частью системы бухгалтерского учета в целом, а с другой — характеризуется наличием специальной нормативной базы. Организация бухгалтерского учета бюджетных организаций в подавляющем большинстве учреждений базируется на централизованных принципах его ведения с учетом воздействия рыночных условий, недостаточности бюджетного финансирования, а также с использованием внебюджетных источников на их содержание.

Современный этап развития бюджетного учета предполагает объединение двух его традиционных секторов (учета исполнения бюджетов и учета в самих бюджетных учреждениях) и переход к единому плану счетов. На основе данных бюджетного учета, а следовательно, и учета в каждом отдельном бюджетном учреждении, будет формироваться баланс государства. Это даст возможность
представлять информацию внутренним и внешним пользователям на качественно новой основе.

Бухгалтеры, занимающиеся педагогической деятельностью, направляют свои усилия на подготовку специалистов в области бухгалтерского учета. Сегодня в России сложилась фундаментальная школа подготовки бухгалтеров, включающая Финансовую академию при Правительстве Российской Федерации, Московский государственный университет, Всероссийский заочный финансово-экономический институт и др. Многие вузы готовят бухгалтеров, обеспечивая потребности конкретных отраслей и регионов.

Повышение квалификации бухгалтеров. «Мерами по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета», утвержденными Постановлением Правительства РФ 13 апреля 2001 г., предусмотрены направления в области развития бухгалтерской профессии, подготовки и, повышения квалификации специалистов по бухгалтерскому учету. При этом особое место отводится значительному повышению качества подготовки бухгалтеров: знанию современных программных бухгалтерских и аналитических программ, контрольных и аналитических процедур, диагностике и мониторингу деятельности организаций, стратегическому планированию и моделированию развития производства. Эти знания можно получить не только в базовых вузах, но и в специализированных организациях, объединенных Институтом профессиональных бухгалтеров России и Аудиторской палатой России.

Среди официальных документов, регулирующих профессиональную деятельность бухгалтеров как в России, так и за рубежом, следует отметить Кодекс этики бухгалтера, на основании которого Международной федерацией бухгалтеров разработаны нормы этики бухгалтера. При разработке основных положений Кодекса Международная федерация бухгалтеров исходила из того, что цели и фундаментальные принципы действительны для всех профессиональных бухгалтеров.

Независимо от сферы его деятельности, бухгалтер должен владеть определенными профессиональными навыками, быть приверженным общему Кодексу ценностей и принципов поведения, осознавать свой долг не только перед конкретной организацией, но и перед всем обществом в целом.