Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Отражение хозяйственных операций по синтетическим и аналитическим счетам - это текущий бухгалтерский учет. Поскольку баланс всегда характеризует наличие и состояние хозяйственных средств и их источников формирования в стоимостном измерителе на определенную дату, то для текущего отражения изменений этих средств и источников предназначены счета. Счета открывают на основании данных баланса, запасы которого на начало месяца в виде начального сальдо записывают: на активных счетах - по дебету, на пассивных счетах - по кредиту.
В течение месяца из журнала регистрации хозяйственных операций сделаны корреспонденции счетов (бухгалтерские проводки) переносят на открытые на основании баланса синтетические и аналитические счета. В конце месяца по каждому синтетическим и аналитическим счету подсчитывают обороты по дебету и кредиту и выводят конечное сальдо (остаток на конец месяца).Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются с помощью оборотных Как видим, оборотная ведомость обобщает данные текущего синтетического учета, давая информацию об изменениях хозяйственных средств и их источников за отчетный период, а также их состояние на начало и конец отчетного периода.
Если правильно записаны начальные сальдо (остатки) на счетах, разнесены все корреспонденции по счетам (бухгалтерские проводки), подсчитанные обороты и выведены конечные остатки (сальдо), то в оборотной ведомости имеют место три пары равенств.Равенство итогов первой пары граф обусловлена равенством итогов актива и пассива баланса, который является основанием для записи на синтетических счетах начального сальдо.
Равенство итогов второй пары граф обусловлена двойной записью операций, согласно которым каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме отражается по дебету и кредиту разных счетов.
Равенство итогов третьей пары граф обусловлена двумя предыдущими равенства: если начальные остатки (сальдо) на синтетических счетах равны между собой (баланс начальный), а также уровни суммы оборотов по дебету и кредиту (оборотный баланс), то и остатки (сальдо) на конец отчетного периода в итоге должны быть равны между собой (конечный баланс).Нарушение этих равенств свидетельствует об ошибках, допущенных в учетных записях или при составлении оборотной ведомости. Типичными ошибками при этом могут быть:
• невнимательность при записи (отображении) сумм бухгалтерской проводки на счетах.
• арифметические ошибки при подсчете оборотов и выводе сальдо по каждому счету.
• невнимательность при переносе записей из синтетических счетов (суммы сальдо и оборотов) в оборотной ведомости.
• арифметические ошибки при подсчете итогов соответствующих граф оборотной ведомости.
Полноту учетных записей на синтетических счетах проверяют путем сравнения итогов дебетовых и кредитовых оборотов в оборотной ведомости по итогам Журнала регистрации за отчетный период. При полном отражении всех хозяйственных операций итог Журнала регистрации (хронологический учет) должен быть равен итоге оборотов по дебету и кредиту оборотной ведомости (систематический учет).
Оборотную ведомость по синтетическим счетам используют для составления бухгалтерского баланса и заполнения формы финансовой отчетности. Кроме того, оборотная ведомость является важным источником информации для оценки и экономического анализа движения активов и пассивов предприятия. Так, по данным оборотной ведомости можно определить структуру активов и пассивов и сдвиги, происходившие в отчетном периоде, рассчитать показатели (коэффициенты) движения активов и пассивов, интенсивность их изменения, провести сравнительный анализ динамики финансового состояния и ликвидности активов предприятия.
Итак, оборотная ведомость по синтетическим счетам являются способом обобщения данных текущего бухгалтерского учета с целью проверки полноты и правильности учетных записей и характеристики движения средств и их источников за отчетный период. Рассмотрена оборотная ведомость дает общую информацию о состоянии и движении хозяйственных средств и их источников, но недостаточно раскрывает экономическое содержание оборотов, их структуру как по активам, так и по источникам.

Более эффективной в этом отношении является шахматная оборотная ведомость.Шахматную оборотную ведомость строят по принципу шахматной доски.
Все счета в ней записывают дважды в одной и той же последовательности: по вертикали и горизонтали, по дебету и по кредиту. Сумма в ячейке шахматной оборотной ведомости показывает, какой счет дебетуется, а какой кредитуется. Обороты по каждому счету детализируются согласно корреспонденции. Это по сравнению с простой оборотные ведомости дает более широкую картину изменений хозяйственных средств и процессов, которые состоялись. В шахматной оборотной ведомости могут быть приведены остатки (сальдо) на начало и конец месяца, что существенно улучшает ее учетно-аналитические возможности.
Шахматный принцип построения записей широко используют при построении учетных регистров, в частности при журнально-ордерной форме счетоводства. Использование шахматной оборотной ведомости в практике бухгалтерского учета зависит от уровня автоматизации учетно-аналитических работ. По большого количества счетов и хозяйственных операций при ручной обработке данных она становится громоздкой, ухудшаются ее наглядность и аналитичность. Существенно улучшаются качество и аналитичность шахматной оборотной ведомости при применении ПЭВМ.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют для обобщения информации в разрезе синтетического счета.В связи с тем, что одни аналитические счета ведут только в денежном измерителе, а другие в натуральном и денежном, то по этому признаку оборотные ведомости делят на два вида:
• оборотные ведомости контокоррентного формы.
• оборотные ведомости количественно-суммовой формы.
Оборотные ведомости контокоррентного формы ведут по аналитическим счетам расчетов и источников средств поскольку аналитический учет, как и синтетический, здесь осуществляется в денежном измерителе.
Оборотные ведомости количественно-суммовой формы ведут по аналитическим счетам товарно-материальных ценностей, поскольку здесь используют натуральный и денежный измерители. Поэтому в этих оборотных ведомостях предусмотрены графы для записи количества, цены и стоимости материальных ценностей.
Порядок составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам в денежном измерителе рассмотрим на примере синтетического счета "Расчеты с покупателями и заказчиками". В условиях рыночных отношений бухгалтерский учет дифференцируется по сфере деятельности и по учетным функциями.
Итоги оборотной ведомости показывают полное соответствие данных записей по синтетическим счетом. Это следует из того, что записи на синтетических и аналитических счетах делают параллельно на основании тех же документов. Поэтому при правильных учетных записях итоги оборотов и сальдо в оборотной ведомости по аналитическим счетам равны суммам оборотов и сальдо соответствующего синтетического счета. В этом и заключается контрольное значение оборотной ведомости по аналитическим счетам.
Оборотную ведомость количественно-суммовой формы рассмотрим на примере аналитического учета к синтетического счета "Готовая продукция".
Показатели оборотной ведомости по счетам аналитического учета свидетельствуют о движении (поступление, расход) и сальдо за материальными ценностями каждого вида. Количественные показатели, как видим, не суммируются, общие итоги имеют лишь графы "сумма". С целью контроля итоги оборотной ведомости по группам аналитических счетов сравнивают с оборотами и остатками синтетического счета "Готовая продукция".
Нарушение итогов за синтетическим счетом и в оборотной ведомости открытых к нему аналитических счетов свидетельствует о наличии ошибок, допущенных вследствие невнимательности при разнесения сумм на счета, или арифметических ошибок при подсчете итогов.
В равенства итогов оборотов и сальдо по всем аналитическим счетам и по синтетическим счетом проявляется взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом, между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.
К большинству синтетических счетов открывают аналитические счета, поэтому составление оборотных ведомостей по аналитическим счетам способствует получению детальной информации о движении и сальдо отдельных видов средств и их источников, необходимой для оценки, контроля и экономического анализа с целью эффективного управления предприятием..

КЛАССИФИКАЦИЯ И ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Принципы классификации бухгалтерских счетов

Группировка и текущее отображения информации о состоянии и движении активов, собственного капитала и обязательств в бухгалтерском учете происходят с помощью счетов. На счетах осуществляется систематический запись, то есть группировки хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, при котором данные в хронологическом записи приводят в определенный порядок, в систему экономической однородности объектов учета.
Внутренний и внешний менеджмент предприятия требует своевременной и всесторонней информации о составе и движении средств и источников их формирования, хозяйственные процессы и финансовые результаты деятельности.
Это обусловливает необходимость использования в бухгалтерском учете значительного количества счетов, которые отличаются по своему экономическому содержанию, назначению и структуре, по объемам обобщения информации. Так, счет "Основные средства", предназначенный для учета состояния и движения основных средств, счет "Касса" - для учета средств, имеющихся в кассе.
Все счета, которые используются в учете, по той или иной признаку можно объединить в однородную группу. Поэтому в целях правильного понимания и обоснованного использования все счета классифицируют по определенным признакам.
Под классификацией счетов понимают их группировки по определенным однородным признакам. Впервые классификацию счетов сделал Доменико Манчини в 1540 г. Он разделил их на живые (расчеты с физическими и юридическими лицами) и мертвые (те, отражающие материальные и денежные ценности). Классификация счетов - это одновременно их перечень, необходимый для отражения хозяйственной деятельности.
Здесь решающее значение имеет ответ на вопрос: формирует бухгалтер счета "по своей прихоти" (Л. Пачоли) или только описывает те хозяйственные явления, с которыми постоянно и объективно имеет дело (Ж. Дюмарже).
Классификация счетов способствует изучению содержания и строения счетов. Зная общие, существенные и отличительные признаки отдельных групп счетов, легче определить для чего предназначен и как используется тот или иной счет в бухгалтерском учете.
Классификация счетов является непременным условием при составлении Плана счетов, то есть определении перечня (номенклатуры) счетов, применяемых на предприятии.Классификация счетов бухгалтерского учета должен отвечать следующим принципам:
• полноты (хозяйственные средства и источники их образования, хозяйственные процессы и результаты деятельности должны в полной мере отражаться на счетах).
• идентификации деятельности (счета бухгалтерского учета отражают состоянии и движении активов, собственного капитала и обязательств предприятия и особенности его деятельности).
• существенности (счета бухгалтерского учета размещают по степени влияния на объем и структуру активов и источников, стадий кругооборота капитала и результатов деятельности).
• мобильности (счета бухгалтерского учета при условии получения определенных признаков легко могут быть отнесены к тем или других групп, моделей объединения или разделения.
Классификация счетов бухгалтерского учета базируется на экономической классификации средств, источников и процессов, является единственной и строится по признакам содержания, назначения и структуры счетов.
Кроме того, счета классифицируют по признакам: отношение к балансу (активные, пассивные, забалансовые). по степени детализации информации (синтетические, субсчета, аналитические). отношение к другим счетов (постоянные или реальные и временные или номинальные).По основным признакам счета бухгалтерского учета классифицируют:
• по экономическому содержанию.
• по назначению и структурой.
Классификация счетов по экономическому содержанию устанавливает, что именно учитывается на данном счете, какие конкретные объекты отображаются на нем в зависимости от их экономического содержания. Эта классификация направлена на установление номенклатуры бухгалтерских счетов, необходимой и достаточной для отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Классификация счетов по назначению и структурой показывает, для получения которой информации предназначены те или иные счета и какова их структура, тоесть содержание дебета и кредита и характер остатка (сальдо). Одинаковые по структуре счета могут отражать различные по экономическому содержанию хозяйственные средства и процессы.
Обе классификации счетов - это научно обоснованные группировки, они взаимосвязаны и дополняют друг друга, облегчают теоретическое изучение содержания счетов и их использования в практической работе.

Классификация счетов по экономическому содержанию

В основу классификации счетов по экономическому содержанию положено экономическое содержание объектов бухгалтерского учета: хозяйственных средств и их источников и хозяйственных процессов. В зависимости от этого счета делят на три группы:
• счета хозяйственных средств (активов).
• счета источников хозяйственных средств (пассивов).
• счета хозяйственных процессов.
На счетах хозяйственных средств (активов) отражают наличие (состояние) и движение средств. В зависимости от выполняемых в хозяйстве функций они делятся на: необоротные активы, запасы, денежные средства, средства в расчетах.В таком порядке можно разделить счета, на которых учитываются различные хозяйственные средства.
Счета для учета необоротных активов используют для получения и обобщения информации о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, финансовых и капитальных инвестиций и других необоротных активов. К ним относятся счета: "Основные средства", "Нематериальные активы", "Износ необоротных активов", "Капитальные инвестиции" и др.
Счета для учета запасов используют для учета и контроля запасов, необходимых для осуществления производственного процесса. К ним относятся счета "Производственные запасы", "Производство", "Готовая продукция", "Товары" и др.
Счета для учета средств используют для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валюте в кассах, на текущих и других счетах в банках, денежных документов и тп К ним относятся счета: "Касса", "Счета в банках", "Другие средства" и др.
Счета для учета средств в расчетах используют для обобщения информации о расчетные отношения с покупателями и заказчиками за отпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), с разными дебиторами по выданным авансам, подотчетным суммам, начисленным доходам и т.д. К ним относятся счета: "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с разными дебиторами", "Резерв сомнительных долгов", "Краткосрочные векселя полученные" и др.
Все рассмотренные выше счета являются активными. По дебету этих счетов отражаются поступления (увеличение) хозяйственных средств (активов), а по кредиту - уменьшение (выбытие) активов. Остаток (сальдо) по активным счетам всегда указывает на наличие хозяйственных средств на начало и конец учетного периода.
На счетах источников хозяйственных средств отражают наличие и движение источников. По характеру отображаемых на них источников счета этой группы разделяют на счета источников собственных средств и счета источников привлеченных средств.
Источниками собственных средств является, как известно, капитал, резервы, нераспределенные прибыли, различные обеспечения и целевое финансирование. Отсюда для учета источников собственных средств используют группы счетов собственного капитала и обеспечение обязательств.
Счета собственного капитала используют для учета и обобщения информации о состоянии и движении средств разновидностей собственного капитала - уставного, паевого, резервного, изъятого, неопла-ченого, а также нераспределенных прибылей (непокрытых убытков) и т.д. К ним относятся счета: "Уставный капитал", "Паевой капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" и др.
Счета обеспечения обязательств используют для получения информации о состоянии и движении различных обеспечений, целевое финансирование и целевые поступления и т.д. К ним относятся счета: "Обеспечение предстоящих расходов и платежей", "Целевое финансирование и целевые поступления".
Источниками привлеченных средств является, как известно, займы банков, прочие заемные средства, кредиторская задолженность, разные обязательства.

Отсюда для учета источников привлеченных средств используют две группы счетов: долгосрочные обязательства и текущие обязательства.
Счета долгосрочных обязательств используют для учета и обобщения информации о состоянии и движении обязательств предприятия за полученные займы банков, по выпущенным облигациям, по выданным векселям и другими долгосрочными обязательствами, тоесть о задолженности, которая не подлежит погашению в течение операционного цикла предприятия или в течение двенадцати месяцев с даты баланса. К ним относятся счета: "Долгосрочные займы", "Долгосрочные векселя выданные", "Долгосрочные обязательства по облигациям" и др.
Счета текущих обязательств используют для учета и обобщения информации о состоянии и движении текущих обязательств предприятия за полученные кредиты банков, по выданным векселям и другим обязательствам, погашение которых происходит в обычном ходе операционного цикла предприятия или в течение двенадцати месяцев с даты баланса. К ним относятся счета "Краткосрочные займы", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по оплате труда", "Расчеты с участниками" и др.
Счета формирования источников хозяйственных средств являются пассивными. По кредиту этих счетов отражают увеличение источников средств, а по дебету - их уменьшение, списание. Остаток (сальдо) этих счетов всегда характеризует наличие источников хозяйственных средств на начало и конец учетного периода.
Кругооборот капитала предприятия осуществляется через хозяйственные процессы: снабжение (покупка), производство и реализация (продажа). Экономический смысл этих операций отражают счета хозяйственных процессов. На этих счетах учитываются хозяйственные операции, связанные с заготовкой и приобретением ресурсов, производством продукции (выполнения работ и оказания услуг) и ее реализацией. К счетам хозяйственных процессов относятся: "Капитальные инвестиции", "Производство", "Себестоимость реализации", "Доходы от реализации" и др.
Таким образом, классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию позволяет сгруппировать счета в зависимости от того, какие объекты бухгалтерского учета на них отображаются. Такая группировка позволяет определить систему счетов, необходимых для учета хозяйственных средств (активов), источников их формирования, хозяйственных процессов и результатов деятельности предприятия.

Классификация счетов по назначению и структуре

отвечает на вопрос, каким образом учитываются те или иные средства, источники их образования и хозяйственные процессы на бухгалтерских счетах, что именно отражается по дебету и кредиту счета и характеризующий остаток (сальдо) соответствующего счета. В целом данная классификация характеризует учетно-технические качества системы счетов, применяемых в учетном процессе.
Счета бухгалтерского учета по назначению и структуре делятся на следующие группы: основные, регулирующие, операционные, исходно, внебалансовые.Основные счета предназначены для учета состояния и движения хозяйственных средств и их источников. Они в совокупности характеризуют имущественном состоянии предприятия и является основой для составления бухгалтерского баланса. их в свою очередь делятся на материальные, денежные, расчетные и счета капиталов.
Материальные счета предназначены для учета наличия и движения (поступления и использования) материальных ценностей предприятия. К ним относятся счета: "Основные средства", "Производственные запасы", "Товары" и др. Этой группе счетов присущи такие черты: все они являются активными. записи по дебету означают увеличение, а по кредиту - уменьшение средств, которые учитываются. остаток может быть только дебетовым, что указывает на наличие средств. аналитический учет осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерителе.
Материальные счета предоставляют информацию об обеспеченности и использования ресурсов предприятия, важную для составления и анализа материальных балансов.Денежные счета предназначены для учета наличия движения денежных средств предприятия в национальной и иностранной валюте в кассе, на счетах в банках, а также денежных документов. К ним относятся счета: "Касса", "Счета в банках", "Прочие средства". Денежные счета характеризуются следующими чертами: все они активны. записи по дебету означают увеличение (поступления) денежных средств, а по кредиту - уменьшение (расходование) средств. остаток может быть только дебетовым и будет означать наличие денежных средств. аналитический учет ведут только в денежном измерении.
Расчетные счета предназначены для учета и контроля расчетных отношений данного предприятия с другими предприятиями и лицами. На этих счетах отражаются задолженность, возникающая в процессе хозяйственной деятельности, а также изменения этой задолженности.

Поскольку задолженность может возникать как в пользу данного предприятия (дебиторская), так и в пользу других юридических и физических лиц (кредиторская), то расчетные счета делятся на активные и пассивные.
Активные расчетные счета предназначены для учета дебиторской задолженности и расчетов за ней. К ним относятся счета: "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с разными дебиторами" и др. Сальдо по расчетному счету показывает сумму дебиторской задолженности. записи по дебету означают ее увеличения, а по кредиту - ее уменьшения. В аналитическом учете активные расчетные счета детализируют по каждому отдельному дебитором (предприятием, организацией, лицом).
Пассивные расчетные счета отражают расчетные отношения с кредиторами, то есть по обязательствам данного предприятия перед другими предприятиями, организациями и лицами. К ним относятся счета: "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по налогам и платежам", "Расчеты по оплате труда", "Расчеты с участниками", "Долгосрочные займы", "Долгосрочные векселя выданные" и др. Характерные черты строения этих счетов такие: записи по кредиту означают создание и дальнейшее увеличение кредиторской задолженности, а по дебету - ее уменьшение (погашение). остаток может быть только кредитовым и будет означать наличие кредиторской задолженности. аналитический учет по этим счетам ведется в денежном выражении в разрезе каждого кредитора.
Счета капиталов предназначены для учета и контроля состояния и движения собственного капитала и обеспечение обязательств. В эту группу входят счета: "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал", "Целевое финансирование и целевые поступления" и др. Характерными признаками построения капитальных счетов являются: все капитальные счета пассивные. записи по кредиту означают создание и дальнейшее увеличение капитала, а по дебету - его уменьшения. остаток может быть только кредитовым и будет означать наличие капитала. учет хозяйственных операций ведут только в денежном измерении.
Регулирующие счета предназначены для корректировки (уточнения) показателей основных счетов и отдельных статей баланса. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют, поэтому каждый из них рассматривается в совокупности с основными счетами.

Так, субсчет "Износ основных средств" является регулирующим по счету "Основные средства", на котором основные средства учитываются по первоначальной стоимостью. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и их остаточная стоимость уменьшается. Последнюю учитывают как разницу между сальдо счета "Основные средства" и сальдо субсчета "Износ основных средств".
Регулирующие счета могут уменьшать или увеличивать (дополнять) оценку средств на основных счетах. В зависимости от этого их делят на контрарни и дополняющие.Контрарки счета применяют для регулирования итогов активных и пассивных основных счетов, поэтому их называют соответственно контрактивный и контрпасивнимы. Регулирующие счета при составлении баланса приводят в строках после основного счета и в итог баланса не включают.
Контрактивный счета предназначены для учета сумм, на которые уменьшается остаток основного счета, который стоит в активе баланса, а сами являются пассивными счетами. Так, субсчет "Износ основных средств" пассивный, но его приводят справочно в активе баланса в строке сразу после строки "Первоначальная стоимость", поскольку он ее регулирует. Аналогично осуществляется учет по остаточной стоимости на счетах "Прочие необоротные материальные активы", "Нематериальные активы".
Контрпасивни счета предназначены для учета сумм, на которые уменьшается остаток основного счета, который стоит в пассиве баланса, а сами являются активными счетами. Примером такого счета является субсчет "Прибыль, использованная в отчетном периоде", на котором в течение календарного года учитывают суммы использованного прибыли (начисление дивидендов, выплаты по облигациям, отчисления в уставный, резервный капитал и т.д.), которые затем списывают на уменьшение суммы по субсчету "Прибыль нераспределенная ". Аналогично осуществляется учет по счету "Уставный капитал", контрпасивнимы счетам которого есть счета "Неоплаченный капитал", "Изъятый капитал".
Дополняющие регулирующие счета всегда увеличивают сумму остатка основного счета, который регулируется. Если основной счет активный, то и регулирующий дополняющий его счет также активный. если основной счет пассивный, то и дополняющий его счет также пассивный. Таким образом, есть активные и пассивные дополняющие счета.
Примером активного дополняющего счета является аналитический счет "Транспортно-заготовительные расходы", который ведется в составе синтетического счета "Производственные запасы" до субсчетов "Сырье и материалы", "Топливо", "Запасные части" и тп Фактическая себестоимость запасов в этом случае определяется путем прибавления к стоимости их по покупным ценам, записанными по дебету соответствующего материального счета, суммы транспортно-заготовительных и других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, пригодного для использования, отраженной на аналитическом счете "Транспортно-заготовительные расходы"
Примером пассивного дополняющего счета является счет "Целевое финансирование и целевое поступления", на котором отображаются суммы субсидий, ассигнований из бюджета и внебюджетных фондов, целевые взносы физических и юридических лиц и тп В конце отчетного периода неиспользованные средства по решению соответствующих органов могут быть присоединены в уставный или дополнительного капитала, увеличивая последние.
Операционные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов, тоесть процессов снабжения, производства и реализации, а также результатов деятельности предприятия. Эти счета предназначены для накопления информации о расходах, доходов и финансовых результатов, и большинство из них не имеют сальдо. К операционным счетов относятся: распределительные, калькуляционные и исходно.
Распределительные счета предназначены для учета расходов, которые по своей природе не могут быть отнесены на соответствующие счета, а требуют распределения по определенным критериям. Распределительные счета подразделяют на сборно-распределительные и отчетно-распределительные.
Сборно-распределительные счета предназначены для предварительного сбора затрат, связанных с осуществлением общепроизводственных функций, с целью последующего их распределения по соответствующим объектами.

Примером сборно-распределительного является счет "Общепроизводственные расходы". По дебету счета в течение месяца накапливают расходы, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства, а в конце месяца по соответствующему критерию их распределяют (списывают) между счетами "Производство" и "Себестоимость реализации". Выполнив распределительную функцию, счет закрывается, и сальдо не имеет.
Близкими к сборно-распределительных есть счета "Административные расходы" и "Расходы на сбыт". Однако собранные в течение месяца по дебету суммы расходов по этим счетам в конце месяца не распределяют, а списывают согласно действующего положения прямо на дебет счета "Финансовые результаты".Звитнорозподильчи или бюджетнорозподильчи, счета используют для разграничения расходов и доходов между смежными отчетными периодами (месяцами, годами) в целях равномерного включения расходов в затраты производства или отражения в учете полученных доходов. Использование этих счетов позволяет в соответствии с принципом бухгалтерского учета начисления и соответствия доходов и расходов определить правильные результаты деятельности предприятия за отчетный период.
Отчетно-распределительные счета могут быть активными и пассивными. К активным относят счета "Расходы будущих периодов", "Резерв сомнительных долгов", к пассивным - "Доходы будущих периодов", "Обеспечение предстоящих расходов и платежей".
В активном счете "Расходы будущих периодов" отражают информацию об осуществлении расходов в отчетном периоде, подлежащих отнесению на расходы в будущих отчетных периодах. К ним относятся, например, расходы, связанные с подготовительными к производству работами, с освоением новых производств и агрегатов. уплаченные авансом арендные платежи. оплата страховых полисов. подписка на газеты и журналы, периодические и справочные издания и тп Все эти расходы в момент их совершения отражают по дебету счета "Расходы будущих периодов". По кредиту счета отражают их списания (распределения) и включения в состав расходов по мере наступления тех периодов, к которым они относятся. Сальдо по счету может быть только дебетовое и означает наличие нераспределенных расходов последующих периодов.
На пассивном счете "Доходы будущих периодов" отражают информацию о полученных в текущем периоде доходов, но относящиеся к следующим отчетным периодам. К таким доходам относятся: полученные авансовые платежи за сданные в аренду основные средства, подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания, выручка за грузовые перевозки, абонентная плата за пользование связью и тп По кредиту счета "Доходы будущих периодов" отражают суммы полученных доходов, относящихся к будущим периодам, а по дебету - зачисление их (списания) на соответствующие счета учета доходов с наступлением тех периодов, к которым они относятся. Сальдо этого счета может быть только кредитовым, что будет означать сумму нераспределенных доходов, но относящихся к будущим периодам.
Калькуляционные счета предназначены для учета расходов, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг в целях обсчет их себестоимости. Поскольку по данным этих счетов составляют калькуляцию, то сами счета получили название калькуляционных.

Правильно организованный учет затрат производства является залогом качественных калькуляций, необходимых для ценообразования, точного определения стоимости товарного выпуска. К калькуляционным относятся счета: "Производство", "Капитальные инвестиции" и др.
На калькуляционных счетах в течение месяца по дебету собирают затраты, а по кредиту - списывают расходы, включаемые в себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Сальдо калькуляционных счетов может быть только дебетовым и показывает затраты в незавершенное производство, которые рассчитываются на основе инвентаризации.Объем товарного выпуска (фактической стоимости выпущенной готовой продукции) определяется в следующем порядке: до сальдо незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты за месяц и вычитают сальдо незавершенного производства на конец месяца. Аналитический учет на калькуляционных счетах ведут по видам производств, статьям расходов, видам продукции, центрами затрат и центрами ответственности.
Исходно счета используют для отображения и сравнения расходов и доходов. В зависимости от степени сравнения (на уровне доходов и на уровне чистых доходов) исходно счета делят на: операционно-исходно и финансово-исходно.Операционно-исходно счета предназначены для выявления результатов хозяйственной деятельности предприятия путем сравнения валовых доходов и валовых расходов и определение результата: прибылей или убытков. До сих счетов принадлежит счет "Финансовые результаты", предназначенный для учета и обобщения информации о финансовых результатах деятельности предприятия.
По кредиту счета отражают перенесены со счетов доходов обороты доходов за минусом надлежащей суммы косвенных налогов (акцизного сбора, НДС и т.д.), то есть чистые доходы, а по дебету - перенесенную сумму оборотов счетов учета затрат (себестоимость реализации, административные расходы, затраты на сбыт, налоги на прибыль), то есть валовые расходы деятельности. Сравнение этих двух оценок между собой и определяют финансовый результат отдельно основной деятельности, финансовых операций, другой обычной деятельности и чрезвычайных событий - прибыль или убыток.
Если сумма чистых доходов будет превышать сумму валовых расходов, то есть кредитовый оборот будет больше дебетовый - предприятие имеет от основной деятельности прибыль. Если наоборот, валовые расходы будут превышать чистые доходы основной деятельности, то разница будет показывать убытки. Определенный результат деятельности (прибыль или убыток) переносят на финансово-исходно счета.
Финансово-исходно счета предназначены для учета и контроля чистых финансовых результатов деятельности предприятия - прибыли или убытка. Сумма полученной прибыли зависит от объема реализации продукции, ее себестоимости, косвенных затрат (административных, сбытовых и др.), величины налогов и продажных цен. Прибыль - главный показатель эффективности деятельности предприятия.
Примером финансово-исходным счетов является пассивный счет "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)". Этот счет предназначен для учета чистых финансовых результатов - прибылей и убытков. По кредиту счета отражается прибыль и его увеличение от всех видов деятельности, а по дебету - убытки и использования прибыли. Кредитовое сальдо этого счета показывает сумму полученной и нераспределенной чистой прибыли и при составлении бухгалтерского баланса отражается в пассиве. дебетовое сальдо показывает сумму непокрытых убытков и записывается в пассиве баланса с отрицательным знаком (в скобках).

Списание убытков осуществляют за счет нераспределенной прибыли, резервного, паевого или дополнительного капитала и др.
Рассмотрены счета бухгалтерского учета - основные, регулирующие, операционные составляют систему счетов, охватывает все хозяйственные средства, источники их формирования, хозяйственных процессах и результатах деятельности. Эти счета взаимно корреспондируют между собой и при наличии сальдо отражаются в балансе. Поэтому такие счета называют балансовыми. Наряду с балансовыми счетами в бухгалтерском учете используют счета, которые не отражаются в балансе, а размещаются по его итогом. Такие счета называют забалансовым.
При разграничении бухгалтерских счетов на балансовые и внебалансовые главную роль играют такие критерии: во-первых, вероятность того, что предприятие получит или потеряет какую-то будущую экономическую выгоду, связанную с конкретным видом актива или пассива, во вторых, конкретный вид актива или пассива имеет стоимость, которую можно оценить. Если хозяйственные средства и их источники не соответствуют этим критериям, то они учитываются на забалансовых счетах.
Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находятся в его пользовании, распоряжении или на хранении, условных прав и обязательств предприятия (залога, гарантии, обязательства и т.д.). бланков строгой отчетности. списанных активов (недостачи ценностей, дебиторская задолженность) для наблюдения за возможностью их возмещения виновными лицами (должниками. Условно внебалансовые счета можно разделить на две группы: те, которые учитывают имущество (арендованные необоротные активы, активы на ответственном хранении, списанные активы, бланки строгой отчетности), и те, которые учитывают обязательства (контрактные обязательства, непредвиденные активы и обязательства вязания, гарантии и обеспечение предоставлены и получены).
Учет на внебалансовых счетах ведут не применяя метода двойной записи, тоесть по простой системой, по которой записи о поступлении, выбытии проводятся только на одном забалансовом счете с обозначением содержания и количественно-стоимостных показателей операции.Рассмотренные классификации счетов по их экономическому содержанию и сути и структуре взаимосвязаны, дополняют друг друга и содействуют в теории бухгалтерского учета определению роли и места каждого счета, которые он занимает в системе бухгалтерского учета.

Дата добавления: 2014-12-29