Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты, предоставление которых необходимо во избежание повторного счета при уплате НДС.

В целях осуществления производственной деятельности плательщик НДС осуществляет закупки сырья, материалов, инструментов, основных средств и других предметов. Для поставщиков данные продажи являются реализацией и облагаются налогом на добавленную стоимость. Поставщики выставляют покупателям счета с учетом НДС, но налог не включается в расходы организации[P1] (покупателя), учитываемые при налогообложении прибыли.

Пример

Организация «Северный рейд» закупила материалы на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб.

Непосредственно в расходах будет отражена сумма 1 000 000 руб.

В процессе формирования конечной цены производимой продукции к расходам добавляются: амортизационные начисления, расходы на оплату труда, единый социальный налог, имущественные налоги, прибыль — на общую сумму 600 000 руб.

Выручка от реализации продукции составит: 1 000 000 + 600 000 = 1 600 000 руб.

Умножив налоговую базу (выручку) на ставку НДС, можно рассчитать сумму налога: 1 600 000 × 18 % = 288 000 руб.

При обложении налогом выручки от реализации налогоплательщик облагает и материальные затраты, входящие в ее состав. Эти материалы (стоимостью 1 000 000 руб.) уже облагались НДС (180 000 руб.) у поставщика, который несет соответствующее налоговое обязательство.

Следовательно, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления производственной деятельности.

Конечное налоговое обязательство налогоплательщика — организации «Северный рейд» составит: 288 000 – 180 000 = 108 000 руб.

Вычетам подлежат суммы НДС:

уплаченные покупателями — налоговыми агентами;

предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, — в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них;

уплаченные при выполнении работ (услуг), — в случае отказа от этих работ (услуг);

исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), реализуемых на территории РФ, — в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;

предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства;

предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;

уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Пример

Организация «Двинской Березник» реализовала в налоговом периоде продукцию (пиломатериалы) на сумму 3 000 000 руб.(без НДС). Организацией было закуплено и оприходовано сырье для производства пиломатериалов на сумму 600 000 руб.(без НДС).

Фирмой «Двинской Березник» за предыдущий налоговый период был начислен НДС с аванса, полученного по договору на изготовление пиломатериалов, в размере 100 000 руб. Все закупки сырья оформлены счетами-фактурами.

Определить сумму налога на добавленную стоимость к уплате в федеральный бюджет.

Решение

3 000 000 руб. × 18 % = 540 000 руб. — НДС к уплате в бюджет.

600 000 руб. × 18 % = 108 000 руб. — НДС, который следует принять к вычету по оприходованному сырью.

108 000 руб. + 100 000 руб. = 208 000 руб. — НДС, представляющий собой сумму налога к вычету по оприходованному сырью и ранее исчисленного аванса.

540 000 руб. – 208 000 руб. = 332 000 руб. — НДС всего к уплате в бюджет.

Для получения права на налоговый вычет налогоплательщики должны реализовать одновременно три условия.

Товары (работы, услуги) должны приобретаться для облагаемых НДС операций или для перепродажи.

Товары (работы, услуги) следует поставить на учет.

Сумма НДС должна быть выделена в счете-фактуре, полученном от поставщика.

Если по итогам налогового периода сложилась ситуация, когда сумма налоговых вычетов превысила сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, то налогоплательщик может претендовать на возмещение налога из бюджета.

Глава 21 НК РФ предусматривает четыре случая, в которых НДС включается в себестоимость товаров (работ, услуг), а именно когда эти товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся:

для использования в операциях, не подлежащих налогообложению;

для использования в операциях, если местом реализации не признается территория РФ;

для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не являются объектом налогообложения;

лицами, которые не являются налогоплательщиками либо пользуются правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

Если в организации, которая является плательщиком НДС, возникла ситуация, когда материалы и нематериальные активы одновременно используются в производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции, то необходимо вести раздельный учет по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.

Дата добавления: 2014-12-29