Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров

Акцизы

Акциз является косвенным налогом, который взимается с товаров и услуг в виде части цены или тарифа. Формальными плательщиками (сборщиками) этого налога выступают юридические лица, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые акцизами услуги, в то время как действительным его носителем становится потребитель. Отсюда вытекает, что акцизы представляют собой ценообразующий фактор.

Акцизное налогообложение широко распространено в современной мировой налоговой практике и применяется достаточно успешно.

Как источник доходов российского бюджета акцизы появились в Х в., когда налогообложению стала подвергаться реализация алкогольных напитков. С 1448 г. в России было введено налогообложение всех спиртных напитков.

В XVIII в. одну четверть бюджетных доходов составляли так называемые питейные доходы. В середине XIX в. они достигли трети всех доходов и представляли собой косвенные налоги — акцизы. Акцизами в России облагались табак, чай, сахар, соль, спички, нефтепродукты и хлопок.

В 1894 г. в стране была установлена винная монополия. В 1913 г. доля в бюджете налоговых доходов от акциза и питейных доходов составляла 48 %. Поступление акцизов в казну России в начале ХХ в. приносило около 70 % всех доходов бюджета.

В СССР в результате налоговой реформы 1930 г. акцизное налогообложение было ликвидировано.

С 1991 г. у Российской Федерации снова возникла потребность в пополнении бюджета за счет обложения косвенными налогами высокорентабельных подакцизных товаров. В РФ акцизное обложение существует с 1992 г. До 2001 г. взимание акцизов регулировалось Законом РФ «Об акцизах» и некоторыми другими нормативными актами. С 1 января 2001 г. обложение акцизами регулируется гл. 22 НК РФ.

Пример

В 1999 г. к подакцизным товарам в РФ относились спирт этиловый, алкогольная продукция, вина, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия (до 1 января 2003 г.), нефть и стабильный газовый конденсат (до 1 января 2002 г.), природный газ (до 1 января 2004 г.), бензин автомобильный, автомобили легковые.

Фискальное значение акцизов для бюджетов РФ невелико. Так, доля акцизов в доходах федерального и консолидированного бюджетов последних лет не превышает 2 %.

Налогоплательщиками акциза признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Подакцизными товарами признаются:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %.

Не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию;

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

пиво;

табачная продукция;

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного газа, горючих сланцев, угля, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные товары и использование их при натуральной оплате;

передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству товаров из давальческого сырья;

передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; в уставный капитал организаций; на переработку на давальческой основе;

ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в собственность;

получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку, в собственность.

К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому для производства других подакцизных товаров;

реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

первичная реализация конфискованных подакцизных товаров;

ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства банка. Такое поручительство должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и пеней.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется следующим образом:

как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

Пример

Ликероводочный завод произвел и реализовал за налоговый период 2013 г. 20 000 л игристого вина. Налоговая ставка на вина шампанские, игристые, газированные и шипучие — 24 руб. за 1 л.

Сумма налога равна: 24 руб. × 20 000 л = 480 000 руб.

как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен, без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза (при применении твердой ставки), как расчетная стоимость реализованных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен (при применении адвалорной ставки), — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Дата добавления: 2014-12-29