Земельный налог. Поземельный налог с древнейших времен являлся одним из самых распространенных видов налогов

Поземельный налог с древнейших времен являлся одним из самых распространенных видов налогов. Так, уже в Древнем Египте, Риме и Греции его исчисление отличалось довольно высокой точностью. Государственные земли и леса были одними из первых источников доходов казны.

Закон РФ № 1738-1 «О плате за землю» был принят 11 октября 1991 г. и имел силу до введения в НК РФ гл. 31 «Земельный налог».

До 1 января 2005 г. перечень налогов и сборов определялся Законом РФ «Об основах налоговой системы», согласно которому земельный налог был отнесен к местным налогам.

В соответствии со ст. 36 Конституции РФ был принят Земельный кодекс РФ (Федеральный закон от 25 октября 2001 г. № 136-ФЗ), который развил заложенные в Гражданском кодексе РФ основы права собственности и иных вещных прав на землю.

Объектами земельных отношений в РФ признаются:

земля как природный объект и природный ресурс;

земельные участки, которые расположены в пределах территории РФ;

части земельных участков.

Земельный участок определен не только как часть поверхности земли, границы которой описаны и утверждены в установленном порядке, но и как объект земельных отношений. Двойственная природа земли предопределила и две точки зрения на платежи, связанные с пользованием землей. Плату за землю можно рассматривать и в качестве имущественного платежа за право собственности, владения и использования объекта недвижимости, и в качестве ресурсного платежа (если рассматривать использование земли как сельхозугодья, для добычи полезных ископаемых).

В перспективе предполагается введение налога на недвижимость — единый комплекс земельного участка и находящихся на нем зданий и сооружений. Связь земли и находящихся на ней объектов провозглашена и Земельным кодексом РФ.

Согласно Земельному кодексу РФ в отношении земли могут иметь место:

право собственности;

право постоянного (бессрочного) пользования;

право безвозмездного срочного пользования;

право пожизненного наследуемого владения;

право владения и пользования по договору аренды, договору субаренды;

право ограниченного пользования чужими земельными участками (сервитут).

Право собственности означает возможность собственника реализовать права владения, пользования и распоряжения своим имуществом — земельным участком.

Иные вещные права допускают возможность владения и пользования земельным участком на условиях и в пределах, установленных законом или договором с собственником. Владелец земельного участка, который не является собственником, не вправе распоряжаться этим участком.

В постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. Коммерческим организациям и физическим лицам земельные участки на этих условиях не предоставляются.

Правом пожизненного наследуемого владения земельным участком могут обладать только физические лица. Объектом этих прав являются земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности. Это право действует только в том случае, если оно было приобретено физическим лицом до введения в действие Земельного кодекса РФ.

Безвозмездное срочное пользование является бесплатным. В отличие от постоянного пользования земельные участки предоставляются во временное пользование на срок, установленный:

законом (для участков земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности);

договором (для участков земель, находящихся в частной собственности);

на период трудовых отношений (служебные наделы).

В безвозмездное срочное пользование передаются земли, которые находятся в государственной и муниципальной собственности, в собственности организаций и физических лиц. Государственные и муниципальные земли могут передаваться в безвозмездное срочное пользование только государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления на основании акта органа исполнительной власти или органа местного самоуправления. Иным организациям, а также физическим лицам земельные участки могут быть предоставлены в аренду.

Безвозмездное срочное пользование земельными участками, которые принадлежат физическим лицам или организациям, осуществляется на условиях договора безвозмездного срочного пользования, правила заключения которого установлены Гражданским кодексом РФ. Организация вправе передать свои земельные участки в безвозмездное пользование своим работникам в виде служебных земельных наделов.

По договору аренды земельный участок предоставляется арендатору за плату во временное владение и пользование либо только во временное пользование. Арендатор земельного участка имеет право передать арендованный земельный участок в субаренду в пределах срока договора аренды земельного участка. В этом случае согласия собственника земельного участка не требуется. Он должен быть только уведомлен об этом, если договор аренды земельного участка не предусматривает иное. На субарендаторов распространяются все права арендаторов земельных участков.

Земельный налог устанавливается гл. 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов РФ.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные органы городов Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Пример

На территории Архангельской области решением городского Совета депутатов МО «Северодвинск» от 28 сентября 2006 г. № 83 «Об освобождении от уплаты земельного налога» в соответствии с гл. 31 НК РФ принято: «Освободить на территории муниципального образования “Северодвинск” от уплаты земельного налога в 2007 г.:

§ садоводческие и огороднические некоммерческие объединения граждан;

§ граждан — за земельные участки, выделенные для садоводства, огородничества и ведения личного подсобного хозяйства.

Настоящее решение вступает в силу с 1 января 2007 г.»

Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

земельные участки из состава земель лесного фонда;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Дата добавления: 2014-12-29