Цена с учетом инфляции 10 страница

Рис. 8.1. Примерная схема распределения доходов предприятия

В свою очередь фонд потребления подразделяют:

а) на фонд развития производства (амортизационный фонд + + часть прибыли) — предназначен для авансирования мероприятий по расширению, реконструкции, на приобретение нового оборудования, внедрение прогрессивной технологии, поддержку конкурентоспособности продукции на уровне требований рынка;

б) фонд социального развития производства — предусмотрен на строительство и ремонт зданий и сооружений, находящихся на балансе предприятия, детских учреждений, поликлиник и т.д.

Проценты банковского кредита отчисляются из прибыли для погашения ссуд банков, полученных предприятием на временное восполнение недостатка собственных оборотных средств, осуществление мероприятий по освоению и выпуску новой продукции и т.п.

8.2. Рентабельность и факторы роста ее уровня

Размер прибыли не позволяет иметь достаточного суждения об эффективности работы предприятия. Для этого можно сопоставить не только прибыль, но и те производственные средства, с помощью которых она получается. Для этого используется рентабельность.

Рентабельность — это доходность, прибыльность предприятия. Ее рассчитывают по следующей формуле, %:

Р = П: З.

Уровень рентабельности предприятия определяют как отношение прибыли к среднегодовой стоимости основного капитала (ОК_срг) и оборотных средств (ОС_срг), %:

Рентабельность рассчитывают на основе балансовой (валовой) или чистой прибыли.

При формировании цен на промышленную продукцию может использоваться рентабельность отдельных изделий, которую вычисляют как отношение прибыли к себестоимости, %:

Рентабельность продаж, %, определяют следующим образом:

где ВР — выручка от реализации продукции, руб.

Показатель рентабельности взаимосвязан со всеми показателями эффективности производства, в частности с себестоимостью продукции, ее фондоемкостью и скоростью оборачиваемости оборотных средств.

Превышение уровня рентабельности, рассчитанного по балансовой прибыли, может обеспечиваться за счет трех основных групп факторов:

1) увеличение массы (прирост) прибыли;

2) улучшение использования основного капитала;

3) улучшение использования нормируемых оборотных средств.

1. Увеличение массы (прирост) прибыли. Если увеличение массы прибыли происходит за счет увеличения объема производства сопоставимой продукции, ее рассчитывают по формуле, руб.,

где Q _пл, Q _б — плановый и базовый объем производства соответственно в оптовых ценах предприятия, руб.;

a_пр — доля прибыли в стоимости валовой продукции.

В случае когда прирост прибыли, руб., обусловлен изменением структуры ассортимента в сторону увеличения доли продукции с более высоким уровнем рентабельности, используют следующую формулу:

где a_пл, a_б — плановый и базовый удельный вес изделий соответственно, рентабельность которых превышает средний уровень по предприятию;

Р_пов, Р_ср — повышенная и средняя рентабельность изделий соответственно, %.

Если повысился удельный вес нескольких высокорентабельных изделий, то общий прирост прибыли, руб., будет выражен суммой прироста прибыли по каждому изделию:

DП_рен = DП_рен1 + DП_рен2 +... + DП_{рен t} .

Этот же прирост прибыли, руб., может быть рассчитан и по другой формуле:

где П_ф — плановая прибыль от фактически реализованной продукции в сопоставимых оптовых ценах предприятия, руб.;

П_пл — плановая прибыль от реализации продукции по утвержденному плану, руб.;

РП — процент выполнения реализации товарной продукции, %.

Прирост прибыли за счет снижения себестоимости, руб.,

где С_пл, С_б — себестоимость продукции в плановом и базовом годах соответственно, руб.

На производство продукции повышенного качества текущие издержки чаще всего возрастают, однако реализация этой продукции по повышенным ценам позволяет предприятиям иметь более высокую прибыль. Если увеличение массы прибыли происходит за счет повышения качества, то

где a_к — удельный вес продукции повышенного качества;

Р_к — рентабельность продукции повышенного качества, %;

DР_к — прирост рентабельности продукции повышенного качества, %;

Р_ср — средняя рентабельность производства, %.

Общий прирост прибыли, руб., рассчитывается как сумма приростов прибыли по каждому фактору:

DП = DП _Q + DП_рен + DП_с + DП_к.

Уровень рентабельности производства в планируемом году, %,

2. Улучшение использования основного капитала. В случае когда улучшение происходит за счет продажи излишнего оборудования, прирост рентабельности, %,

где П_б — прибыль в базовом году, руб.;

DОК_сп — стоимость списанного оборудования, руб.;

ОК_б.срг — среднегодовая стоимость основного капитала в базовом году, руб.;

ОС_б.срг — среднегодовая стоимость оборотных средств в базовом году, руб.

Если улучшение использования основного капитала обусловлено сокращением величины амортизационных отчислений, прирост рентабельности, %,

где Н_а — норма амортизации.

3. Улучшение использования оборотных средств. В этом случае прирост рентабельности, %,

где DОС — сокращение стоимости нормируемых оборотных средств, руб.;

DОС = ОС_б.срг – ОС_пл.срг;

где ОС_б, ОС_пл — базовая и плановая среднегодовая стоимость оборотных средств, соответственно, руб.;

ЧО_б, ЧО_пл — число оборотов, совершаемых оборотными средствами в плановом и базовом годах соответственно.

Общий прирост рентабельности, %, в результате трех факторов равен сумме приростов по этим факторам:

DР = DР_приб + DР_ОК + DР_ОС.

При расчете рентабельности по чистой прибыли дополнительные факторы, влияющие на рост ее уровня, связаны со снижением абсолютной величины налога.

Контрольные вопросы

1. Какие виды прибыли вы знаете?

2. Что такое валовая прибыль? Что относится к прибыли (убыткам) от внереализационных операций?

3. Как выглядит схема распределения доходов предприятия?

4. Что входит в состав фонда накопления?

5. Что включает в себя фонд потребления?

6. Какие существуют виды рентабельности?

7. Каковы факторы роста уровня рентабельности?

8. За счет каких факторов увеличивается масса прибыли?

9. Какие факторы уменьшают стоимость основного капитала?

10. Что влияет на стоимость оборотного капитала?

Контрольные задачи

Задача 8.1. Определите новый уровень рентабельности и ее прирост, если: в начале года постоянные расходы достигли З_п = 240 млн руб., а их доля в себестоимости продукции составила α_пр = 0,15; стоимость реализованной продукции РП_н.г = 1800 млн руб.; фондоемкость продукции ФЕ_н.г = 0,25; число оборотов ЧО_н.г = 8.

К концу года: объем реализованной продукции возрастет на 20%; пропорционально возрастут условно-переменные расходы; длительность оборота сократится на девять дней.

Введено основного капитала: в мае — 50 млн руб.; августе — 70 млн руб.; списано в октябре — 90 млн руб.

Методические указания

1. Прирост рентабельности, %:

DР = Р_к.г – Р_н.г,

где Р_к.г — рентабельность на конец года, %;

Р_н.г — рентабельность на начало года, %.

2. Рентабельность на конец года, %:

Р_к.г = П_к.г: (ОК_к.г + ОС_к.г),

где П_к.г — прибыль в конце года, руб.;

ОК_к.г — стоимость основного капитала в конце года, руб.;

ОС_к.г — стоимость оборотных средств в конце года, руб.

3. Прибыль в конце года, руб.

П_к.г = РП_к.г – С_к.г,

где РП_к.г — объем реализованной продукции на конец года, руб.;

С_к.г — себестоимость продукции в конце года, руб.

4. Объем реализованной продукции на конец года, руб.:

РП_к.г = РП_н.г ´ I_Q,

где I_Q — индекс роста объема реализации.

5. Себестоимость продукции в конце года, руб.:

С_к.г = З_ус-пер´ I_Q + З_п,

где З_ус-пер — условно-переменные расходы (затраты), руб.

6. Условно-переменные расходы (затраты), руб.:

З_ус-пер = С_н.г – З_п,

где С_н.г — себестоимость продукции на начало года, руб.

7. Себестоимость продукции на начало года, руб.:

С_н.г = З_п: α_пр.

8. Стоимость основного капитала в конце года, руб.:

где ОК_{в i} , ОК_{л i} — стоимость вводимого и ликвидируемого (выбывшего) капитала соответственно, руб.;

Т _{в i} , Т _{л i} — продолжительность эксплуатации вводимого и ликвидиру­емого основного капитала соответственно, мес.;

n, m — число мероприятий по вводу и ликвидации основного капитала соответственно.

9. Стоимость оборотных средств в конце года, руб.:

ОС_к.г = РП_к.г: ЧО_к.г,

где ЧО_к.г — число оборотов в конце года.

10. Число оборотов в конце года:

ЧО_к.г = Т: Т _об.к.г,

где Т — число рабочих дней в году (360 дн.);

Т _об.к.г — длительность одного оборота на конец года, дн.

11. Длительность одного оборота на конец года, дн.:

Т _об.к.г = Т _об.н.г – D Т,

где Т _об.н.г — длительность одного оборота на начало года, дн.

12. Длительность одного оборота на начало года, дн.:

Т _об.н.г = Т: ЧО_н.г.

13. Рентабельность на начало года, %:

Р_н.г = [П_н.г: (ОК_н.г + ОС_н.г)] 100,

где П_н.г — прибыль в начале года, руб.;

ОК_н.г — стоимость основного капитала в начале года, руб.;

ОС_н.г — стоимость оборотных средств в начале года, руб.

14. Прибыль в начале года, руб.:

П_н.г = РП_н.г – С_н.г.

15. Стоимость основного капитала в начале года, руб.:

ОК_н.г = РП_н.г ´ ФЕ_н.г.

16. Стоимость оборотных средств в начале года, руб.:

ОС_н.г = РП_н.г: ЧО_н.г.

ГЛАВА 9
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

9.1. Сущность налогов и принципы налогообложения

С правовых, юридических позиций налоги можно характеризовать как устанавливаемые законодательным актом нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки безвозмездного изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения.

С экономических позиций налоги представляют собой главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого государственными органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить их из собственных источников.

Основная задача налогового регулирования доходов — сосредоточение в руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящих перед народом, страной, регионами, отраслями в целом.

К основным принципам налогообложения относят:

1) равномерность, понимаемую как равнонапряженность, общность для всех налогоплательщиков правил и норм изъятия налога;

2) определенность, означающую четкость, ясность, стабильность норм, ставок налогообложения;

3) простоту и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;

4) неотягощенность, т.е. умеренность, ограниченность налога суммами, уплата которых не ложится тяжким бременем на налогоплательщика.

Эти принципы разработаны А. Смитом и применимы к современному налогообложению. Однако превращение налога из простого изъятия средств в систему регулирования доходов и тем самым воздействия на социально-экономическое развитие накладывает свой отпечаток и на принципы проведения налоговой политики.

В Налоговом кодексе Российской Федерации, части 1, введенной в действие 1 января 1999 г., выдвинуты следующие принципы:

1) всеобщность — охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы;

2) стабильность — устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;

3) равнонапряженность — взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам в доле от дохода и прибыли с тем, чтобы относительная налоговая нагрузка была примерно равной для субъектов с разными доходами;

4) обязательность — принудительность налога, неизбежность его выплаты;

5) социальная справедливость — установление налоговых ставок и налоговых льгот таким образом, чтобы они ставили всех в примерно равные условия и оказывали щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения.

Наряду с заимствованием давно установленных принципов предпринята и попытка их модернизации. Вместе с тем современные принципы налогообложения должны предусматривать дополнительно, по крайней мере, три пункта:

1) налоги не должны подавлять и тем более убивать заинтересованность коллективов и работников в повышении дохода и прибыли;

2) налоги должны обладать сбалансированностью в том смысле, что их величина вместе с другими поступлениями в бюджет должна уравновешивать государственные расходы, которые в противном случае надо уменьшать;

3) налогообложение не должно приводить к снижению реальных доходов граждан ниже предельно допустимого уровня, определяемого величиной прожиточного мини­мума.

Построить систему налогообложения, отвечающую всем перечисленным принципам, крайне нелегко. Многие из требований, диктуемых ими, трудно совместимы, противоречивы. В этом, наряду с политической и экономической нестабильностью, характерной для России постсоветского периода, состоит причина неустойчивости российского налогового законодательства, изменения и вида налогов и налоговых ставок. Вместе с тем динамичность налогов свойственна большинству государственных систем. Все дело в том, что налоги представляют собой ядро налоговой политики государства, а сама налоговая политика — часть экономической политики и социально-политического курса в целом. В связи с этим колебания политического, экономического, социального курсов способны порождать изменения в системе налогообложения. Следует иметь в виду, что на долю налогов приходится 80—90% поступлений в государственный бюджет, поэтому любое крупное регулирование бюджета не может не коснуться налогов.

9.2. Функции и виды налогов

В хозяйственном механизме налоги выполняют регулирующую, стимулирующую, распределительную и фискальную (бюджетную) функции.

Регулирующая функция направлена на упорядочение рыночных отношений и проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного и ценового механизма.

Стимулирующая функция реализуется через систему льгот и направлена на внедрение достижений научно-технического прогресса, развитие производства, продажу товара за границу, ввоз капитала и т.д.

Распределительная функция обеспечивает перераспределение налогов для социального выравнивания уровня жизни населения.

Фискальная (бюджетная) функция предусматривает процесс изъятия части доходов для формирования бюджета, финансовых ресурсов государства.

Налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно раз­ветвленную совокупность. Попытки унифицировать налоги, уменьшить число их видов пока не имели успеха.

В зависимости от источника взимания различают налоги:

¨ прямые — изымаются непосредственно с дохода налогоплательщика (он ощущает их в виде недополучения дохода), например налог на доходы физических лиц, налог на прибыль;

¨ косвенные — взимаются иным способом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. Это в основном акцизные, фискальные монопольные налоги, таможенные пошлины (налоги на экспорт и импорт), НДС. Косвенные налоги именуются также безусловными в связи с тем, что они взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

Налоговой ставкой называют процент или долю подлежащих уплате средств: это размер налога в расчете на единицу объекта налогообложения (на рубль дохода, имущества, на гектар земли и т.д.).

Согласно характеру налоговых ставок выделяют налоги:

¨ пропорциональные — налоговая ставка неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. Общая величина налога прямопропорциональна объему налогообложения объекта. Например, ставка на прибыль составляет 24% прибыли и не изменяется в зависимости от увеличения прибыли;

¨ прогрессивные — налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения;

¨ регрессивные — налоговая ставка понижается по мере увеличения объекта налогообложения (дохода). Вводится для стимулирования роста дохода, прибыли, имущества (например, до 1 января 2005 г. ЕСН составлял до 100 тыс. руб. в год — 35,6%, с 101 тыс. до 300 тыс. руб. — 20%, с 301 тыс. до 600 тыс. руб. — 10%, свыше 600 тыс. руб. — 2%, с 1 января 2005 г. он является пропорциональным — 26%).

По форме взимания различают налоги с натуральной и денежной оплатой. Если налог взимается в виде процента от стоимости объекта налогообложения, то его называют адвалорным.

В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он поступает, налоги подразделяют на государственные — федеральные налоги и налоги субъектов Российской Федерации (республиканские) и местные.

По субъектам налогообложения выделяют налоги на юридических и физических лиц. Налоги также классифицируют по объекту налогообложения (доход, прибыль, заработная плата, земля, имущество) и в зависимости от целевого назначения.

Следует отличать собственно налоги, представляющие собой безвозмездные изъятия, и налоговые платежи, сборы, отчисления, изымаемые в качестве компенсации за использование налогоплательщиком природных ресурсов, предоставление ему благ и услуг.

9.3. Налогообложение предприятий

Налоги с предприятий составляют основную часть налоговых поступлений в государственный и местный бюджеты Российской Федерации. Значительная часть валового дохода российских предприятий поглощается налогами, платежами, отчислениями.

Налог на добавленную стоимость (с валового дохода) введен в России с 1 января 1992 г. вместо налога с оборота. Налог на добавленную стоимость рассчитывается на основе чистого дохода, полученного предприятием на всех стадиях производственного процесса и обращения. Под добавленной стоимостью понимают разницу между стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных ресурсов, которая включает в себя заработную плату с начислениями на социальное страхование, стоимость основного капитала, перенесенного на готовую продукцию (амортизацию) и прибыль.

Существуют две ставки НДС: 10% — на продовольственные товары; 18% — на все остальные товары и услуги.

Акцизные налоги взимаются с товаров роскоши и товаров, удовлетворяющих вредные привычки. Их включают в цену на товар и тариф. Величина акцизного налога устанавливается в процентах к свободной отпускной цене товара.

По способу взимания акцизный налог делится:

¨ на индивидуальный — со стоимости валовой продукции предприятия;

¨ универсальный — со стоимости единицы товара.

По времени оплаты различают налоги:

¨ одноразовые — выплачиваются единожды в каком-либо звене производства;

¨ многоразовые — на каждой стадии производственного цикла.

Фискальную пошлину должны платить предприятия, располагающие монопольным правом на производство и торговлю отдельными видами товаров (такими, как вино-водочные или табачные изделия). Она устанавливается для каждого вида товаров.

Таможенные пошлины взимаются при импорте и экспорте различных товаров.

Налог на имущество предприятия, находящегося на балансе (совокупность основного капитала, нематериальных активов, производственных запасов и затрат), не может превышать 2% стоимости облагаемого налогом имущества (из балансовой прибыли).

К налогам в местный и республиканский бюджет относятся:

¨ плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

¨ сбор за регистрацию предприятия;

¨ налог на рекламу;

¨ плата за пользование водой и т.д.

Эти налоги взимаются из балансовой прибыли.

Налог на прибыль взимается с прибыли до налогообложения. Его определяют путем умножения ставки налога (С_н.пр) на величину прибыли до налогообложения (П_{до н}):

Н_пр = С_н.пр ´ П_{до н}.

Согласно гл. 25 ч. 2 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 24%, при этом 7,5% зачисляется в федеральный бюджет; 14,5% — в бюджеты субъектов Российской Федерации; 2% — в местные бюджеты.

Законодательные органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных предприятий налоговую ставку, но не ниже 10,5% на сумму налога, зачисляемого в эти субъекты. Не подлежат налогообложению религиозные и другие общественные организации, учреждения по образованию и т.п.

Единый социальный налог взимается с суммы заработной платы каждого работника предприятия. Он выплачивается предприятием.

С 1 января 2001 г. ЕСН являлся регрессивным, а с 1 января 2005 г. стал пропорциональным со ставкой 26%. Имеются также льготы для предприятий, использующих труд инвалидов. Через ЕСН государство стимулирует повышение заработной платы каждому работнику предприятия.

9.4. Налогообложение физических лиц

Налог на доходы физических лиц взимается с денежных доходов физических лиц. К основным типам доходов, облагаемых налогом, относятся:

¨ заработки, получаемые гражданами за выполнение ими трудовых обязанностей и приравненные к ним доходы;

¨ доходы, получаемые от выполнения разовых работ и других видов работ не по месту основной работы;

¨ доходы от индивидуальной трудовой деятельности;

¨ авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторов открытий, изобретений;

¨ доходы от предпринимательской деятельности и другие их виды, не связанные с осуществлением трудовых обязанностей;

¨ доходы граждан от ведения крестьянского хозяйства;

¨ доходы, получаемые лицами из источников в стране, где они не имеют постоянного местожительства.

В процессе осуществления экономических реформ в России сис­тема налогообложения физических лиц значительно изменилась, в том числе правила и нормы выплаты налога на доходы физических лиц.

Налог должны уплачивать все граждане, денежный доход которых превышает необлагаемый минимум, установленный законодательством Российской Федерации.

С 1 января 2001 г. ставка налога является единой и составляет 13%.

К расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, относятся расходы на лекарства, расходы на учебу и расходы на постройку или покупку дома или квартиры.

Налоговая система налогообложения физических лиц, введенная в России в 1991 г., предусматривает уплаты налогов с доходов в материально-вещественной форме, т.е. физические лица обязаны платить налог на имущество (жилые дома, дачи, гаражи, нежилые постройки), земельный налог, а также налог на имущество, переходящее в порядке дарения и наследования.

С позиции социальной справедливости чрезвычайно важно уста­новление категорий лиц, доходы которых либо вообще не должны облагаться подоходным налогом, либо облагаться по льготной шкале (пенсионеры, инвалиды, кормилицы многодетных семей, одинокие матери, учащиеся).

Правомерно также освобождение от налога или льготное налогообложение отдельных видов доходов (пенсии, пособия, стипендии, проценты и выигрыши по вкладам, материальная помощь, вознаграждения за рационализаторские предложения и другие аналогичные виды доходов).

Не должны облагаться налогом доходы, перечисленные гражданами на благотворительные нужды и цели.

Контрольные вопросы

1. Что такое налоги с юридических и экономических позиций?

2. Какие основные принципы налогообложения разработаны А. Смитом?

3. Каковы основные принципы российского налогового законодательства?

4. Какие функции налогов вы знаете?

5. Какие виды налогов существуют?

6. Какие налоги взимаются с предприятий?

7. Какие доходы физических лиц облагаются налогом? Какие расходы уменьшают налогооблагаемую базу?

Контрольные задачи

Задача 9.1. Определите абсолютную величину налога на прибыль и добавленную стоимость при ставках соответственно 24% и 18%, если: прибыль до налогообложения П_{до н} = 200 млн руб.; стоимость реализованной продукции РП = 1200 млн руб.; доля материальных затрат α_МЗ = 0,6.

Методические указания

1. Налог добавленную стоимость, руб.:

НДС = i: 100 ´ ДС,

где i — ставка НДС, %;

ДС — вновь созданная добавленная стоимость, руб.;

ДС = РП – С_м,

где С_м — стоимость материалов, руб.;

С_м = РП ´ α_МЗ.

2. Налог на прибыль, руб.:

Н_пр = i ´ П_{до н},

где i — ставка налога на прибыль.

Задача 9.2. Определите величину НДС для взноса ее в государственный бюджет, если: стоимость реализованной продукции в оптовых ценах предприятия РП = 1200 млн руб.; стоимость материальных затрат в себестоимости этой продукции МЗ = 750 млн руб.; ставка НДС — 18%.

Методические указания

Величина налога на добавленную стоимость, руб.:

НДС = i (РП – МЗ).

ЛИТЕРАТУРА

1. Аньшин В.М. Инвестиционный анализ: учеб.-практ. пособие. М.: Дело, 2000.

2. Арзуманова Т.И., Мачабели М.Ш. Экономика предприятия: практикум. М.: Дашков и К, 2003.

3. Водомеров Н.К. Экономическая теория: учеб. пособие. Вологда:
ВоГТУ, 2000.

4. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия: курс лекций. М.: ИНФРА-М, 2003.

5. Волков В.П., Ильин А.И. Экономика предприятия: учеб. пособие. М.: Новое знание, 2003.

6. Голдарчук В.А. Развитие предприятия / Академия народного хозяйства при правительстве РФ. — М.: Дело, 2000.

7. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. М.: Финансы и статистика, 1997.

8. Грузинов В.П. Экономика предприятия. М.: ЮНИТИ, 2003.

9. Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика предприятия: учебник + практикум. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2005.

10. Грибов В.Д., Леонов А.Л. Экономика предприятия сервиса: учеб. пособие. М.: КНОРУС, 2006.

11. Дубянская Г.Ю. Реформы в России и заработная плата // Вестник Московского Университета. Серия 6. Экономика. 2001. № 2.

Дата добавления: 2014-12-29