Калькуляция покрытия

Система частичного распределения затрат в разных странах именуется по-разному: в США ¾ директ-костинг (direct cost accounting), в Великобритании ¾ учет маржинальных затрат (marginal costing), в Германии и Австрии ¾ учет частичных (граничных) затрат (Teilkostenrechnung, Grenzkostenrechnung), или учет суммы покрытия (Deckungsbeitragsrechnung), в Швеции ¾ калькуляция покрытия. Суть данной методики в том, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат, тогда как постоянные затраты, как затраты данного периода, списываются с полученной прибыли.

В системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая (табл. 3.14) и содержит два основных показателя: маржинальная прибыль (или сумма покрытия) и операционная прибыль.

Таблица 3.14. Схема отчета о доходах по системе директ-костинг

Система директ-костинг дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема или мощностей. Выделение суммы постоянных затрат в этой системе калькулирования позволяет показать влияние их величины на сумму прибыли, а изменение маржинального дохода дает возможность выявить более рентабельные изделия и, соответственно, внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции.

Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов.

Таким образом, система директ-костинг (калькуляция покрытия) позволяет определить изменение прибыли вследствие изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и, соответственно, на основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих условиях стратегических мер по управлению предприятием.

На многих предприятиях данные калькуляции по предельным затратам используются в сочетании с данными по калькуляции с полным распределением затрат. Основными направлениями применения данных калькуляции по предельным затратам являются следующие:

¨ принятие более обоснованных решений об увеличении или уменьшении объемов производства предприятия;

¨ установление продажных цен ¾ в дополнение к ценообразованию по принципу “средние затраты плюс прибыль” (калькуляция с полным распределением затрат), калькуляция по предельным затратам может дать руководству информацию о переменных затратах, возникающих при производстве каждого дополнительного изделия. Эта информация используется руководством при назначении цены на специальные заказы или в качестве дополнительных данных при ценообразовании по принципу “средние затраты плюс прибыль”;

¨ проведение анализа безубыточности.

Перечислим основные этапы, в ходе которых определяются предельные затраты на единицу продукции на предприятии.

Этап 1. Сбор информации о затратах (аналогичен соответствующему этапу для метода планирования себестоимости с полным распределением затрат).

Этап 2. Отнесение переменных затрат на единицу затрат. Этот этап во многом напоминает процесс отнесения прямых затрат на единицу затрат, который использовался при рассмотрении метода калькуляции с полным распределением затрат.

Так как калькуляция по предельным затратам рассчитывает переменные затраты на единицу продукции, то для определения себестоимости продукции необходимы лишь два этапа, описанные выше. Система калькуляции по предельным затратам должна быть спланирована таким образом, чтобы указанный выше первый этап обеспечивал сбор данных как о постоянных затратах, так и о переменных.

Основа для подготовки отчета о прибылях и убытках и баланса с калькуляцией по предельным затратам аналогична той, которая применяется для калькуляции с полным распределением затрат. Отличие: калькуляция по предельным затратам не учитывает постоянные затраты при расчете себестоимости производства или при определении стоимости запасов.

Поскольку постоянные затраты не учитываются при оценке запасов или затрат на производство, они показываются в счете прибылей и убытков отдельно как сумма, вычитаемая из маржинального дохода, за период, к которому они относятся. В результате такого способа учета постоянных затрат отпадает необходимость в корректировке счета прибылей и убытков на величину накладных расходов, недостаточно или избыточно поглощенных себестоимостью производства, которые имеют место при калькуляции с полным распределением затрат.

Основная причина популярности калькуляции по предельным затратам как метода управленческого учета, заключается в том, что она разрешает одну из проблем, возникающих при калькуляции с полным распределением затрат. Система калькуляции по предельным затратам включает в издержки предприятия на единицу продукции только переменные затраты и рассматривает постоянные затраты как неизменные (в релевантном диапазоне) при всех уровнях объема производства. Представляемые затраты являются таким образом более точным отражением фактической сферы действия производственных затрат, чем при методе полного распределения затрат, и в большей степени влияют на принятие решения об увеличении или уменьшении объема производства на предприятии.

Пример 3.6. На предприятии произведен расчет полных затрат на единицу продукции (табл. 3.15):

Таблица 3.15

Постоянные затраты покрываются исходя из ожидаемого объема производства в размере 20 000 изделий в год.

В течение года предприятие произвело 22 000 единиц продукции и реализовало 18 000 из них по цене 20 тыс. руб. за изделие. В начале года хозяйствующий субъект не имел наличных запасов. Руководство приняло решение отчитываться в дальнейшем о результатах деятельности при помощи метода калькуляции по предельным затратам. На основе приведенных выше данных подготовить калькуляцию по предельным затратам за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках предприятия при калькуляции по предельным затратам представлен в табл. 3.16.

Таблица 3.16

Себестоимость производства и конечный запас включаются только в переменные затраты, т. е. 6 тыс. руб. затрат на материалы основного производства и 4 тыс. руб. прямых затрат труда. Величина постоянных затрат определяется с помощью ставки поглощения накладных затрат для единицы продукции, т. е. FC = 5 ´ 20 000 = 100 000 тыс. руб. По определению, на постоянные затраты не повлиял тот факт, что фактический объем превысил ожидаемый на 2000 изделий, и они остались на уровне 100 000 тыс. руб. за год.

Пример 3.7. Производственная мощность предприятия составляет 10 000 единиц изделий в месяц. В планируемом периоде производство и реализация заказа составит 7000 изделий. Соответственно, свободные производственные мощности предприятия в плановом периоде составят 3000 изделий, или 30%. Переменные затраты предприятия составляют 60 руб. на 1 изделие. Постоянные затраты составляют 560 000 руб. в месяц. Распределение постоянных расходов по изделиям осуществляется пропорционально объему производства в натуральном выражении.

Исходя из данных условий на предприятии составлена калькуляция на следующий месяц (табл. 3.17).

Таблица 3.17

На тот же месяц предприятию предложили заказ на производство и реализацию 2000 изделий по цене не более 85 руб. за 1 изделие. Рассчитать, как отразится на результате деятельности предприятия решение о принятии подобного заказа.

Управленческое решение может быть принято на основе составления калькуляции покрытия (табл. 3.18).

Таблица 3.18

Как видно из табл. 3.16, выполнение заказа даст положительное покрытие в 50 тыс. руб., т. е. при принятии заказа на предложенных условиях результат предприятия увеличится на 50 тыс. руб., так как сумма постоянных затрат не меняется и предприятие будет нести постоянные затраты независимо от принятия заказа.

Рекомендация:

Для самоконтроля полученных знаний выполните тренировочные задания из набора объектов к текущему параграфу

Дата добавления: 2014-12-29