Облік орендованих основних засобів

Приклади розрахунку показників при переоцінці ОЗ

Приклад (дооцінка-уцінка). На 31.12.08 р. на балансі підприємства значилося виробниче обладнання, первісна вартість якого – 20 000, грн., знос – 4 000,00 грн.,залишкова вартість – 16 000,00 грн. Підприємство проводить переоцінку ОЗ, справедлива вартість обладнання на 31.12.09 р. – 18 400,00 грн., а на 31.12.10 – 12 880,00 грн.,

Рішення: Перша переоцінка (дооцінка) – 2009 р. Друга переоцінка (уцінка) – 2010 р.

Показник	Вартість до переоцінки, грн. 2008 р.	Вартість після переоцінки, 2009 р.	Сума пере-оцінки	Вартість після переоцінки, 2010 р.	Сума пере-оцінки
Первісна вартість	20 000	20 000х1,15=23 000	+3 000	16 100	-6 900
Сума зносу	4 000	4 000х1,15=4 600	+600	3 220	-1380
Залишкова вартість	16 000	18 400 – справедлива вартість (= 23 000-4 600)	+2 400	12 880	-5 520

1) Індекс переоцінки (І) І=1,15 (18400:16000)

Дооцінка: Дебет 10 Кредит 423 3 000

Дебет 423 Кредит 131 600

2) Індекс переоцінки (ІІ) І= 0,8 (12 880: 18 400)

Уцінка після першої дооцінки (сума уцінки перевищує суму попередньої дооцінки):

Дебет 423 Кредит 104 – 2400

Дебет 975 Кредит 104 – 3120 (5520-2400)

Дебет 131 Кредит 104 - 1380

Приклад (уцінка-дооцінка). Використовуючи умови з попереднього прикладу, припустимо, що справедлива вартість обладнання на 31.12.09 р. – 14 400,00 грн., а на 31.12.10 – 15 750,00 грн.

Рішення: Перша переоцінка (уцінка) – 2009 р. Друга переоцінка (дооцінка) – 2010 р.

Показник	Вартість до переоцінки, грн. 2008 р.	Вартість після переоцінки, 2009 р.	Сума пере-оцінки	Вартість після переоцінки, 2010 р.	Сума пере-оцінки
Первісна вартість	20 000	18 00	-2 000	19 687,5	+1 687,5
Сума зносу	4 000	3 600	-400	3937,5	+337,5
Залишкова вартість	16 000	14 400	-1 600	15 750	+1 350

1) Індекс переоцінки (І) І=0,9 (14400:16000)

Уцінка: Дебет 975 Кредит 10 1 600

Дебет 423 Кредит 131 600

2) Індекс переоцінки (ІІ) І= 1,09375 (15 750: 14 400)

Дооцінка після першої уцінки (сума дооцінки не перевищує суму попередньої уцінки):

Дебет 104 Кредит 746 – 1 350

Дебет 131 Кредит 104 – 337,5

Оренда – це надання майнодавцем, за договором майнового найму, майна у тимчасове користування за визначену плату. Згідно з П(С)БО 14 «Оренда», -оренда - це угода, за якою орендар набуває права користування необоротним активом за плату протягом погодженого з орендодавцем терміну.

Види оренди: операційна і фінансова.

Операійна оренда передбачає передачу орендарю в платне користування необоротні активи, на термін, що не перевищує їх повної амортизації з обов'язковим поверненням орендарем, у зв'язу із закінченням терміну дії операційної оренди, визначеного договором оренди. За операційної оренди орендоване майно у власника (орендодавця) обліковується на балансі підприємства (рах. 10,11,12), у орендаря - на позабалансовому рахунку 01. Амортизація орендованого майна нараховується власником (орендодавцем).

Фінансова оренда - оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків і вигід, пов'язаних із правом користування та володіння активом. За фінансової оренди право власності на орендоване майно переходить до орендаря, який сплачує платежі, у вигляді орендної плати, і таким чином компенсує повністю вартість орендованого майна. Після закінчення терміну дії договору оренди орендатор не повертає майно колишньому власнику. Орендодавець при передачі майна в оренду, списує його з балансу, а власник (орендар) обліковує його на балансі свого підприємства (рах. 10,11,12). Амортизація орендованого майна нараховується власником (орендарем).

Взаємовідносини між орендодавцями та орендарями державного майна регламентуються такими У оновними нормативними документами:

• Законом України «Про оренду державного та комунального майна» від 10.04.92 р. № 2269-ХІІ, зі змінами та доповненнями.

• Методикою розрахунку та порядком використання плати за оренду державного майна, затверджених постановою КМУ від 04.10.95 р. № 786, зі змінами та доповненнями, внесеними постановою КМУ від 19.01.2000 р. № 75 (далі—Методика).

Орендодавцями нерухомого майна державних підприємств відповідно до статті 5 зазначеного вище закону можуть бути:

- Фонд державного майна України, його регіонатьні відділення і представництва;

- органи, уповноважені Верховною Радою Автономной Республіки Крим, органи місцевого самоврядування (щодо нерухомого майна яке належить Автономній Республіці Крим).

- підприємства (з дозволу вказаних вище органів).

Орендарями неру хомого майна державних підприємств можуть бути:

- юридичні особи та громадяни України, зареєстровані як суб'єкти підприємницької діяльності;

- фізичні та юридичні особи іноземних держав;

- міжнародні організації та особи без громадянства.

Складається договір оренди наказом Фонду державного майна України 23.08.2000 р. № 1774 затверджено Типовий договір оренди індивідуально визначеного майна (нерухомого або іншого), що належить до державної власності.

Розмір орендної плати за оренду нерухомого майна державних підприємств визначається відповідно до методики 786 – розрахунку і порядку виплати плати за оренду держ. Майна від 04.10.95

Річна сума оревднм шіати визначається за формулою:

Опл = Вм х Сор, де:

Опл—річний розмір орендної плати;

Вм - вартість орендованого майна визначена експертним шляхом, грн.;

Сор—орендна ставка визначена згідно з додатком 2 до Методики

Виходячи з річної суми орендної плати визначається сума орендної плати за перший місяць оренди, яка проставляється в договорі оренди.

Розмір орендної плати за кожний наступний місяць визначається шляхом множення розміт орендної плати за попередній місяць на індекс інфляції за поточний місяць.

До орендної плати не включають:

• витрати орендодавця на утримання майна, що здається в оренду (комунальні платежі: опалення,освітлення, електроенергія, вивезення сміття, водопостачання, обслуговування ліфтів.

• плата за послуги, які орендодавець згідно з укладеними договорами зобов'язується надавати орендарю, наприклад, охорона майна, що здається в оренду.

Плату за отримані вказані вище послуги орендар повинен відшкодувати орендодавцю відповідно до окремих укладених договорів.

Орендна плата за оренду державного нерухомого майна у випадках, коли орендодавцем є державне підприємство (з дозволу ФДМУ) відповідно до п. 17 Методики та розяснень ДПАУ і ФДМУ підлягає такому розподілу. 70% орендно) плати - підприємству; 30% орендна плато - до держбюджету.

Орендна плата – це платіж, який вносить орендар орендодавцю незалежно від наслідків господарської діяльності.

В процесі оренди майна орендар може виконувати роботи з ремонту, або поліпшення орендованого майна. Вартість таких робіт може бути включена до вартості майна за умов відповідного договору операційної оренди і без згоди – за умов фінансової оренди.

Облік операцій з операційної оренди:

№ з/п	Господарська операція	Кореспонденція рахунків
Облік операційної оренди у орендаря
	Отримано в оренду майно	Д 01
	Нараховано орендна плата, щомісячно (витрати орендаря)	Д 91-94 К 685
	Відображено податковий кредит з ПДВ*	Д 641 К 685
	Списано витрати орендаря (суму орендної плати)	Д 23 К 91 Д 791 К 92-94
	Перераховано орендна плата орендодавцю	Д 685 К 311
	Повернуто майно орендодавцю після закінчення терміну оренди	К 01
Облік операційної оренди у орендодавця
	Передано в оренду майно	-
	Відображено дохід в сумі орендної плати, щомісячно (дохід орендодавця)	Д 377 К 713
	Відображено податкове зобов’язання з ПДВ*	Д 713 К 641
	Списано дохід від надання майна в оренду на фінансовий результат	Д 713 К 791
	Отримано орендну плату від орендаря на поточний рахунок	Д 311 К 377
	Нараховано знос майна, переданого в операційну оренду	Д 91-94 К 131
	Списано витрати орендодавця (суму зносу)	Д 23 К 91 Д 791 К 92-94
	Отримано майно після закінчення терміну оренди	-

*- якщо орендар(орендодавець) є платником ПДВ

Облік поліпшень ОЗ,переданих в операційну оренду

№ з/п	Господарська операція	Кореспонденція рахунків
Облік поліпшень у орендаря
	Понесено витрати на поліпшення орендованого майна	Д 91-94 К 20, 22, 131, 661, 65
	Списано витрати з поліпшення	Д 23 К 91 Д 791 К 92-94
	Реалізовано поліпшення ОЗ орендодавцю	Д 377 К 719
	Відображено податкове зобов’язання з ПДВ*	Д 719 К 641
	Списано дохід від реалізації поліпшень на фінансовий результат	Д 719 К 791
	Отримана оплата за реалізовані поліпшення ОЗ	Д 311 К 719
Облік поліпшень у орендодавця
	Отримано рахунок на виконані поліпшення ОЗ (відповідно до угоди)	Д 152 К 685
	Відображено податковий кредит з ПДВ*	Д 641 К 685
	Оплачено з поточного рахунку орендарю виконані поліпшення	Д 685 К 311
	Включено вартість поліпшень до первісної вартості ОЗ	Д 10 К 152

*- якщо орендар(орендодавець) є платником ПДВ

За фінансової оренди, в ідповідно до вимог п. 5 ПБО-14 «Оренда», орендар відображає в бухгалтерському обліку одержаний фінансову оренду об'єкт одночасно як актив і як зобов'язання за найменшою на початок строку оренди оцінкою: справедливою вартістю активу або теперішньою вартістю суми мінімальних орендних платежів.

Мінімальні орендні платежі – платежі, що підлягають сплаті орендарем протягом строку оренди (за вирахуванням вартості послуг та податків, що підлягають сплаті орендодавцю, і непередбаченої орендної плати), збільшені:

1. Для орендаря – на суму його гарантованої ліквідаційної вартості – частини ліквідаційної вартості, яка гарантується до сплати орендарем або пов’язаною з ним стороною.

2. Для орендодавця на суму його гарантованої ліквідаційної вартості – частини ліквідаційної вартості, яка гарантується до сплати орендарем або незалежною третьою стороною, за своїм фінансовим станом відповідати за гарантії.

Приклади визначення (тепертшньої вартосгі об'єкта оренди наведено в додатку І до П(С)БО 14 «Оренда». Теперішня вартість мінімальних орендних платежів розраховується за відповідними формулами, які враховують умови орендної угоди, зокрема, наприклад те, коли сплачується орендна плата: на початку чи наприкінці звітного періоду.

Теперішня вартість зобов'язань — це дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування) яка буде необхідна для погашеннязобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства (П(С)БО 11 «Зобов’язання).

Орендар несе фінансові витрати, які обчислюються як різниця між сумою мінімальних орендних платежів та вартістю об’єкта фінансової оренди за якою він був відображений у бухгалтерському обліку орендаря протягом фінансової оренди. У бухгалтерському обліку і звітності фінансові виграти орендар відображає в тій сумі, яка відноситься до звітного періоду. Розподіл фінансових витрат між звітними періодами протягом оренди здійснюється із застосуванням орендної ставки відсотка на залишок зобов'язань на початок звітного періоду.

Якщо протягом строку фінансової оренди орендар здійснює витрати на поліпшення об'єкта фінансової оренди (модернізацію, добудову, дообладнання, реконструкцію тощо), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, то такі витрати відображаються як капітальні інвестиції, і включаються до вартості об'єкта фінансової оренди.

Відповідно до п.7 П(С)БО 14 амортизація об'єкта фінансової оренди нараховується орендарем протягом періоду очікуваного використання активу. Якщо орендною угодою передбачено перехід права власності до орендаря, то таким періодом є строк корисного використання об'єкту. Якщо переходу права власності об'єкт фінансової оренди після закінчення строку оренди не передбачено, таким періодом обирається коротший з двох періодів — строк оренди або строк корисного використання об'єкта фінансової оренди.

Метод нарахування амортизації об'єкта фінансової оренди орендар визначає відповідно до П(С)БО 7«Основні засоби» та П(С)БО 8 «Нематеріальні активи

Бухгалтерський облік операцій з фінансової оренди у орендаря подано у табл.:

№ з/п	Господарська операція	Кореспонденція рахунків
	Відображено вартість одержаного у фінансову оренду об'єкта основних засобів за найменшою на початок строку оренди оцінкою: справедливою вартістю активу	Д 152 К 531
	Введено в експлуатацію об'єкт основних засобів, що отриманий у фінансову оренду	Д 104 К 152
	Включено до складу поточних зобов'язань частину довгострокової заборгованості орендаря,як орендний платіж, що припадає на наступні 12 місяців з дати балансу	Д 531 К 611
	Перераховано орендний платіж за перший рік фінансової оренди	Д 611 К 311
	Нараховано знос майна	Д 23, 91-94 К 131
	Нараховано зобов’язання за відсотками з	Д 952 К 684
	Оплачено відсотки з поточного рахунку	Д 684 К 311

Орендодавець, відповідно до вимог п. 10 П(С)БО 14 «Оренда», відображає наданий у фінансову оренду обєкт як дебіторську заборгованість орендаря в сумі мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, що підлягає отриманню, з визнанням іншого доходу. Залишкову вартість об'єкта фінансової оренди і знос орендодавець списує з балансу.

Фінансовий дохід орендодавця визначається як різниця між сумою мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості об'єкта фінансової оренди та теперішньою вартістю вказаної суми, що визначена за орендною ставкою відсотка.

Розподіл фінансового доходу між звітними періодами протягом строку оренди здійснюється із застосуванням орендної ставки відсотка на залишок дебіторської заборгованості орендаря на початок звітного періоду. В додатку 2 до П(С)БО 14 наведено приклад розрахунку фінансового доходу і його розподілу між звітними періодами.

Бухгалтерський облік операцій з фінансової оренди у орендодавця, табл.:

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Відображено дохід від передачі об'єкта ОЗ у фінансову оренду, з ПДВ 20%
	Відображено ПДВ
	Списано дохід від надавання майна в операційну оренду на фінансовий результат
	Списано раніше нарахований знос переданого у фінансову оренду об'єкта основних засобів
	Списано залишкову вартість переданого у фінансову оренду об'єкта основних засобів
	Виділено із загальної суми заборгованості орендаря суму поточної дебіторської заборгованості
	Списано витрати на фінансовий результат
	Надійшла від орендаря сума поточної дебіторської заборгованості
	Відображено суму нарахованого фінансового доходу (відсотки за фінансову оренду), що відноситься до звітного періоду
	Оплачено суму нарахованих відсотків за користування об'єктом фінансової оренди

Дата добавления: 2014-12-24