Житлово-комунальні послуги. Типові порушення в діяльності житлово-комунальних підприємств

Еталонна відповідь на практичне завдання – Додаток Р

Завдання 1.6.

Завдання 1.5.

На підприємстві „Світанок” було виявлено невиправний внутрішній брак.

Собівартість втрат від браку розраховано:

прямі витрати на виготовлення бракованого виробу – 124 грн.

частина загальновиробничих витрат – 9,10 грн.

витрати, пов’язані з ліквідацією бракованої продукції – 74 грн.

матеріальна компенсація споживачу – 250 грн.

Знайдіть та обґрунтуйте порушення.

Систематизуйте виявлені порушення та складіть акт ревізії ВП „Світанок”.

Тема 5. Сфера послуг як об’єкт ревізії, аудиту та податкового контролю

Вивчення теми передбачає розгляд наступних питань:

5.1. Житлово-комунальні послуги. Типові порушення в діяльності житлово-комунальних підприємств

5.2. Туристичні послуги

5.3. Стоматологічні послуги. Типові порушення в діяльності підприємств стоматологічної діяльності

До підприємств сфери житлово-комунальних послуг належать підприємства різних форм власності, які надають комунальні послуги населенню та підприємствам, установам і організаціям:

1. підприємства тепло-, газо-, водопостачання та водовідведення, санітарної очистки, обслуговування ліфтів. Ці підприємства надають послуги безпосередньо населенню та іншим підприємствам і отримують оплату щомісячно згідно з тарифами за укладеними договорами;

2. підприємства, які надають послуги населенню з обслуговування житла, ремонту квартир та житлових будинків, збирання і перерахування деяких комунальних платежів відповідним комунальним підприємствам, а також надають послуги з надання нежитлових приміщень в оренду;

3. інші комунальні підприємства – зеленого господарства, зовнішнього благоустрію, міський електротранспорт, бюро технічної інвентаризації, готелі тощо, - які фінансуються з бюджету або отримують оплату від фізичних або юридичних осіб за конкретні послуги. [89, С.126]

Специфіка діяльності підприємств сфери житлово-комунальних послуг знаходить відображення в обліку діяльності таких підприємств, накладаючи при цьому певні особливості. Так, діяльність житлово-комунальних підприємств має деякі специфічні ознаки:

1. надання населенню субсидій і пільг потребує ведення розрахунків з бюджетом з урахуванням його особливостей і затримок з виплатами;

2. отримані дотації на покриття збитків не обкладаються ПДВ, що потребує коригування сум податкового кредиту пропорційно до сум отриманих дотацій;

3. пільги з ПДВ передбачають до використання субрахунків 643, 644 в момент нарахування, якщо ця подія сталася раніше оплати;

4. на житлові будинки та об’єкти зовнішнього благоустрою амортизація в податковому обліку не нараховується, а в бухгалтерському нараховується з одночасним визнанням доходу на суму нарахованої амортизації;

5. є суттєві особливості надання в оренду державного та комунального майна, прийняття на баланс і передачі з балансу житлового фонду;

6. комунальні підприємства сплачують до бюджету щоквартальні дивіденди. Розмір дивідендів визначається множенням значення рядка 220 Звіту про фінансові результати на ставку дивідендів і відображається в рядку 21 Декларації про прибуток підприємства;

7. комунальні підприємства складають фінансовий план на рік, в частині першій якого відображаються очікувані доходи за їх видами, витрати за статтями. фінансові результати і розподіл чистого прибутку,а в частині другій – джерела формування та надходження коштів і напрями їх використання. [89, С.127 ]

Деякі комунальні підприємства є приватизованими (приватні ЖЕК, ВАТ „Укрліфт” тощо). На таких приватних підприємствах фінансово-господарський контроль, як правило, проявляється у вигляді незалежного аудиту, на підприємствах державної власності проводяться ревізії. Крім того, незалежно від форми власності, на підприємствах житлово-комунальної сфери обов’язково здійснюється податковий контроль.

Форми фінансово-господарського контролю на житлово - комунальних підприємствах наведена на рис. 5.1.

Форми фінансово-господарського контролю на житлово-комунальних підприємствах

Метою податкового контролю на житлово-комунальних підприємствах є встановлення правильності та законності розрахунків житлово-комунального підприємства з бюджетами всіх рівнів в частині сплати ним податків, зборів та обов’язкових платежів.  

Ревізія (інспектування)

Метою ревізії на житлово-комунальних підприємствах є встановлення законності, правильності їх діяльності, виявлення правопорушень, встановлення винних у їх скоєнні осіб та їх покарання.  

Завданнями податкового контролю є: 1. контроль сплати загальнодержавних податків; 2. контроль місцевих податків та зборів; 3. контроль внесків до бюджету зборів в пенсійний фонд та фонди обов’язкового соціального страхування.  

Джерелами інформації при здійсненні податкового контролю виступає: 1. розрахунки внесків до пенсійного фонду та фондів соціального страхування; 2. декларація з податку на прибуток тощо.  

Джерелами інформації при проведенні ревізії (аудиту) виступає: 1. договори; 2. документація з обліку основних засобів; 3. відомість нарахування амортизації; 4. фінансова звітність житлово-комунального підприємства; 5. калькуляція витрат тощо.  

Завданнями ревізії (аудиту) є: контроль основних засобів підприємства; контроль розрахунків з квартиронаймачами; контроль витрат; контроль доходів; контроль надходжень за цільовим фінансуванням: житлових субсидій, пільг, дотацій, цільового фінансування капітальних інвестицій з бюджету;  

Податковий контроль

Незалежний аудит

Метою аудиту на житлово-комунальних підприємствах є встановлення законності, правильності, доцільності їх діяльності та надання рекомендацій щодо усунення і недопущення в майбутньому виявлених порушень.

Рис. 5.1. Форми фінансово-господарського контролю на житлово-комунальних підприємствах

Ревізія (аудит) діяльності житлово-комунальних підприємств здійснюється за типовим алгоритмом, наведеним на рис. 5.2.

Аудит

Планування аудиту (складання Програми аудиту, Робочого плану аудитора, графіка проведення аудиторської перевірки тощо).  

Перевірка правильності та законності обліку, збереження та документального оформлення основних засобів та інших необоротних активів

Перевірка правильності нарахування амортизації на об’єкти основних засобів

Перевірка розрахунків з оплати праці

Інші передбачені Програмою ревізії (аудиту) питання

Виявлення порушень

Встановлення винних осіб та їх покарання

Надання рекомендацій щодо їх усунення та недопущення

Складання акту ревізії

Складання аудиторського висновку

Перевірка розрахунків житлово-комунального підприємства з квартиронаймачами

Перевірка доходів та витрат житлово-комунального підприємства

Планування ревізії (складання повідомлення про проведення ревізії, Програми ревізії, Робочого плану ревізора, заповнення журналу реєстрації ревізій тощо).

Ревізія

Інвентаризація перевіряємого підприємства, перевірка організації обліку та дотримання облікової політики

Рис. 5.2. Типовий алгоритм здійснення ревізії (аудиту) на житлово-комунальних підприємствах

Так, ревізія (аудит) на підприємствах житлово-комунальної сфери здійснюється без певних особливостей. Але, все ж таки, перевірка житлово-комунальних підприємств здійснюється з урахуванням особливостей обліку основних засобів та нарахування амортизації житлово-комунальними підприємствами.

Зверніть увагу В житлово-комунальних підприємствах право власності на деякі об’єкти основних засобів не визначені, але це не звільняє підприємство від повного обліку таких об’єктів.

Так, більшість підприємств житлово-комунальної сфери нараховує амортизацію за податковим методом. Цей метод передбачає, що на невиробничі основні засоби амортизація не нараховується. Тому, підприємство повинно в податковому обліку амортизацію невиробничих основних засобів не відображати, але в бухгалтерському обліку її відображення є обов’язковим. Також в житлово-комунальному господарстві є такі об’єкти основних засобів, нарахування амортизації на які відбувається з певними особливостями. Ці основні засоби (житлові будинки та об’єкти зовнішнього благоустрою) зношуються як і всі інші об’єкти основних засобів, але сума їх зносу не повинна включатись до собівартості послуг житлово-комунальних підприємств, щоб невиправдано не завищувати останню.

Деякі об’єкти основних засобів підприємства житлово-комунального господарства отримують від органів місцевої влади безоплатно. Тому, на підприємстві повинен бути зроблений такий бухгалтерський запис:

Дебет 10 „Основні засоби”

Кредит 424 „Додатковий капітал”

Але на деяких підприємствах безоплатно отримані основні засоби зараховують до складу статутного капіталу або капітальних інвестицій, що є помилковим.

Крім того, житлово-комунальні підприємства підлягають обов’язковому податковому контролю, який здійснюється за типовим алгоритмом, наведеним на рисунку 5.3.

Початок контрольного заходу

Перевірка державної реєстрації житлово-комунального підприємства як платника податків

Перевірка розрахунку та сплати податку на прибуток підприємств  

Перевірка розрахунку та сплати ПДВ

Перевірка розрахунку та сплати податку з доходів фізичних осіб  

Виявлення порушень та нарахування штрафних санкцій

Складання акту податкової перевірки

Перевірка інших питань, передбачених Програмою податкової перевірки

Рис. 5.3. Типовий алгоритм податкового контролю діяльності житлово-комунального підприємства

При здійсненні податкового контролю розрахунків житлово-комунального підприємства з квартиронаймачами, існує особливість, зумовлена специфікою відображення податкових зобов’язань по ПДВ. Так, в житлово-комунальному господарстві зобов’язання з ПДВ при розрахунках з квартиронаймачами відображаються в обліку в момент отримання коштів від населення. Таку пільгу з ПДВ мають лише окремі галузі житлово-комунального господарства.

В діяльності житлово-комунальних підприємств зустрічаються порушення, які можна вважати типовими для даної сфери (табл. 5.1).

Таблиця 5.1

Дата добавления: 2014-12-26