Введенное в 1936 году новое Положение о бухгалтерских отчетах и балансах предусматривало значительное сокращение сроков отчетности, что позволило усилить ее контрольное значение

В 1932 году Совет труда и обороны (СТО) издал Постановление о порядке исчисления себестоимости промышленной продукции, которое способствовало совершенствованию процедуры калькулирования себестоимости и учета выполнения плана заготовок, производства и реализации.

Данный период характеризуется также появлением различных способов регистрации фактов хозяйственной жизни в учетных регистрах (журналах, ведомостях и др.) в виде систематических и хронологических записей. И все же, венцом периода становления и развития бухгалтерского учета несомненно является широкое распространение метода двойной записи.

В России история бухгалтерского учета началась значительно позже. В 1783 году в Петербурге, в эпоху царствования Петра I, было издано первое печатное руководство по бухгалтерскому учету «Ключ коммерции» без указания автора. А в Москве, которую стали называть купеческой из-за особенно быстрого развития торговли, в 1790 году вышла книга «Почтенный купец, или Бухгалтерия», состоящая из трех частей. С 1645 года появляются сведения о существовании как общих, так и городских смет, но определенных правил об их составлении не существовало. Не было и отчетности. Приказы собирали деньги, расходовали их, если обнаруживался дефицит, то занимали у другого приказа. Гласность в состоянии финансовых дел не допускалась.

В конце XVIII века Петром I был утвержден «Регламент адмиралтейской коллегии», в котором были даны указания по ведению учета, отчетности и контроля в Государстве российском. Здесь впервые были приведены формы учетных книг, а также использовались бухгалтерские термины баланс, дебет, кредит и др. Формы ведения бухгалтерского учета и отчетности были построены применительно к записи по двойной системе и отражали все средства и их источники. Первоначально двойная бухгалтерия была введена в государственных учреждениях, в торговых и горнозаводских предприятиях.

Третий период – теоретико-практический (1850 – 1900 гг.). Этот период совпал со временем революционных преобразований в области производства, с развитием разнообразных форм товарных сделок и увеличением объемов как торговых, так и финансовых операций во всем мире.

Дальнейшее развитие диграфического учета шло по двум направлениям. Одни бухгалтеры пытались истолковать факты хозяйственной жизни с позиций юриспруденции, другие рассматривали их как экономические, при этом возникал вопрос о приоритете формы (право) над содержанием или содержания (экономика) над формой. Другие бухгалтеры, а их большинство, значительное внимание уделяли учетной процедуре, что привело к дифференциации счетов и развитию различных форм учета. Желание познать содержание учитываемых процессов и сделать учет более эффективным привело к возникновению таких категорий, как баланс, прибыль, себестоимость и т.п.

Первые профессиональные бухгалтеры появились в эпоху возникновения промышленного производства – во второй половине XVIII века. Первая организация, объединившая профессиональных бухгалтеров, появилась в Великобритании – в 1880 году здесь был создан Институт присяжных бухгалтеров.

В России с 1802 года, со времени образования Министерства финансов, стали составлять росписи доходов и расходов на основании смет министров. Это позволило уравновешивать доходы с расходами, упорядочить контроль, но общих правил их составления не было.

В 1811 году был издан «Наказ Министерству финансов», в основу которого был положен «План финансов», в соответствии с ним расходы делились на необходимые, полезные, избыточные, излишние и бесполезные. По «Наказу Министерству финансов» к 15 ноября министры сдавали в Министерство финансов смету по единой форме. Министерство финансов на основе их объединения составляло сводную смету, которую вносило в Государственный совет, а последний представлял на утверждение Государю.

Финансовые дела государства были окружены тайной. Недостатки действующих правил «Наказа Министерству финансов», отсутствие гласности привели к хаотическому состоянию государственных финансов. В связи с этим Министерство финансов командировало специальную комиссию для изучения бухгалтерского дела в Западную Европу. В состав комиссии входили представители всех департаментов Министерства финансов. Результатом поездки явились подготовленные комиссией и утвержденные Министерством финансов «Правила о составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении государственной росписи от 22 мая 1862 года».

Эти Правила предполагали составление смет для всех управлений по единой форме с обязательным обоснованием необходимости тех или иных статей расходов и сумм по ним; разграничения постоянных и временных расходов; специализацию расходов по основным направлениям. Для утверждения сметы данные за отчетный период должны были представляться в соответствии с отчетными данными прошлого периода. Позже было принято дополнение к правилам, которое предусматривало строгое соблюдение деления доходов и расходов на параграфы и статьи, что остается в силе и по сей день.

В России бухгалтерский учет как наука начал развиваться в первой половине XIX века. Его основоположниками были Карл Иванович Арнольд (1775-1845 гг., первый в Москве преподаватель бухгалтерского учета, выходец из Германии), Иван Ахматов (служащий петербургской торговой фирмы), Эраст Алексеевич Мудров(учитель математики и физики в гимназии).

В 1888 году в России стал выходить журнал «Счетоводство», а годом позже начал издаваться другой журнал – «Счетовод», на страницах которого освещались вопросы теории и практики бухгалтерского учета.

Историческое значение второго периода, по утверждению выдающегося русского ученого профессора Александра Михайловича Галагана (1879–1938), состоит в том, что в нем были определены основные направления в науке счетоведения, обусловившие ее дальнейшее развитие.

Четвертый период – научный (1900 – 1950 гг.). Данный период по существу стал периодом становления бухгалтерского учета (счетоведения) как области научных знаний.

В эти годы усилия большинства ученых-счетоводов были направлены исключительно на определение теоретических основ бухгалтерского учета, области явлений, изучение которых составляет объект и предмет этой науки. Был сформулирован ряд определений бухгалтерского учета и его целей.

Одними из первых сделали попытку дать научное определение счетоведения ученые итальянской школы. Так, Д. Масса (1850–1918) полагал, что счетоведение является отраслью науки об управлении. Он утверждал, что цель счетоведения состоит в том, чтобы отмечать все хозяйственные операции и классифицировать их по тем или иным признакам, а затем предоставить управляющему органу хозяйства все сведения, необходимые для управления. В задачи счетоведения, согласно точке зрения Д. Масса, входят выявление результатов хозяйственной деятельности и контроль всей работы хозяйства.

До конца XIX века преобладала юридическая интерпретация учета, с начала XX века получило признание его экономическое понимание. Оба научных направления сосуществовали долгое время, иногда влияние одного усиливалось, другого ослабевало, но ни одна из доктрин не имела господствующего значения и ни одна из них не исчезала. В определенный момент возникла необходимость в их научном осмыслении. Оно началось с истолкования центральной категории – баланса. Одни понимали его как следствие двойной записи (динамическая трактовка), другие – как упрощенную инвентарную опись (статическая трактовка). Оба подхода требовали подтверждения, что способствовало возникновению современного аудита.

Существенное значение на этом этапе получили учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг. Теория калькулирования себестоимости возникла в ХХ веке, она предполагала расчет полной себестоимости, то есть включение в нее как прямых, так и косвенных затрат.

К середине 30-х годов были сформулированы принципы директ-костинга – метода, при котором в состав себестоимости включаются только прямые затраты, что позволило расширять объемы производства, снижая отпускные цены до исчисленной частичной себестоимости. В начале 50-х годов был предложен метод учета по центрам ответственности, то есть учет затрат по местам их фиксации. И, наконец, уже в конце ХХ века возникает метод АВС (Activity-Based Costing) – исчисление затрат по отдельным задачам и видам управленческой деятельности. В дальнейшем это направление привело к возникновению управленческого учета. С середины XIX века распространение акционерных обществ и изменения в налогообложении привели к резкому усилению налогового законодательства. В результате в ряде европейских стран (в Германии, Франции, Швеции, Бельгии, Дании, Люксембурге и др.) вводится жесткая и весьма детальная регламентация бухгалтерского учета.

В русской учетной школе, формирование которой происходило в конце XIX века, стало характерным рассматривать счетоведение как науку в непрерывной связи с практикой (практическое счетоведение тогда называли счетоводством).

В дальнейшем теория и практика счетной науки развивались параллельно, поэтому в современном теоретическом и прикладном счетоводстве существует совокупность общих положений, логически обоснованных и практически выверенных правил. В начале ХХ века в России выходит ряд работ по бухгалтерскому учету, посвященных вопросам теории, организации и техники бухгалтерского учета применительно к деятельности не только торговых, но и промышленных, сельскохозяйственных, кредитных, транспортных и других организаций (см. список рекомендуемой литературы).

Пятый период – современный (с 1950 г. и до наших дней). Данный период характеризуется разработкой базовых принципов объективной оценки имущественно-правового положения самостоятельно хозяйствующего субъекта; отраслевой направленностью в построении системы бухгалтерского учета; расширением государственной регламентации национальных систем и отчетности бухгалтерского учета.

Этот период также привел к развитию динамической и статической трактовок баланса и к попыткам их некоторого синтеза. Динамическая трактовка и эволюция методов калькулирования привели к рождению управленческого учета, а статическая трактовка предопределила возникновение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и национального счетоводства. Обе трактовки оказывают влияние на формирование налогового учета.

В нашей стране научная база бухгалтерского учета всегда находилась на высоком уровне. Однако на развитии этой базы отразились процессы, связанные с резкими изменениями общественно политического строя и, как следствие, изменением экономического содержания операций между хозяйствующими субъектами, а также между организациями и предприятиями различных сфер общественного производства и государством.

После 1917 года задачи и содержание учета коренным образом изменились. В 1919 году при Финансово-счетном отделе Всероссийского Совета народного хозяйства (ВСНХ) был организован Совет учета, на который возлагались задачи создания единых форм и единообразных положений по учету деятельности государственных промышленных предприятий. В конце 1919 года Советом учета ВСНХ были изданы руководства «Общие понятия об организации и учете хозяйства производственных предприятий и учреждений ВСНХ» и «Основные положения по составлению балансов и учету производства национализированных предприятий». В 1920 году НКРКИ были разработаны «Основные положения по государственному счетоводству и отчетности», направленные на усиление строжайшего контроля.

При переходе к новой экономической политике роль и значение бухгалтерского учета еще более возросли. В 1922 году было издано постановление об обязательной публикации в газете «Экономическая жизнь» отчетов организаций. Постановлением Совнаркома СССР в 1923 году были введены правила ведения учетных книг торговыми и промышленными предприятиями. Переход в 1923 году от учета в обесценивающейся валюте к учету в червонцах укрепил роль денежного измерителя и упростил работу бухгалтера.

Дата добавления: 2014-12-26